二、非财政补助结转结余

　　(一)非财政补助结转

　　非财政补助结转资金是指事业单位除财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金，通过设置“非财政补助结转”科目核算，以满足专项资金专款专用的管理要求。

　　【举例】2×13年1月，某事业单位启动一项科研项目。当年收到上级主管部门拨付的非财政专项资金6 000 000元，为该项目发生事业支出5 600 000元。2×13年12月，项目结项，经上级主管部门批准，该项目的结余资金留归事业单位使用。该事业单位应编制如下会计分录：

　　『正确答案』

　　(1)结转上级补助收入中该科研专项资金收入时：

　　借：上级补助收入　　6 000 000

　　贷：非财政补助结转　　6 000 000

　　(2)结转事业支出中该科研专项支出时：

　　借：非财政补助结转　　　　　　　5 600 000

　　贷：事业支出——非财政专项资金支出　5 600 000

　　(3)经批准确定结余资金留归本单位使用时：

　　借：非财政补助结转　400 000

　　贷：事业基金　　　　　400 000

　　(二)非财政补助结余

　　非财政补助结余包括事业结余和经营结余两个组成部分。

　　1.事业结余

　　事业结余是指事业单位一定期间除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额。

　　2.经营结余

　　经营结余是指事业单位一定期间各项经营收支相抵后余额弥补以前年度经营亏损后的余额。

　　注意：如为借方余额，即为经营亏损，不予结转

　　3.非财政补助结余分配

　　事业单位应当设置“非财政补助结余分配”科目，核算事业单位本年度非财政补助结余分配的情况和结果。年末，将“事业结余”科目余额和“经营结余”科目贷方余额结转至“非财政补助结余分配”科目后，要按照规定进行结余分配。

　　(1)有企业所得税缴纳义务的事业单位计算出应缴纳的企业所得税，借记“非财政补助结余分配”科目，贷记“应缴税费”科目;

　　(2)按照有关规定提取职工福利基金的，按提取的金额，借记“非财政补助结余分配”科目，贷记“专用基金”科目;

　　(3)将“非财政补助结余分配”科目余额结转至事业基金，借记或贷记“非财政补助结余分配”科目，贷记或借记“事业基金”科目。

　　【例题·判断题】非财政补助结转资金是事业单位除财政补助收支外的资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金。(　)

　　『正确答案』×

　　『答案解析』非财政补助结转资金是事业单位除财政补助收支外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金。

　　【例题·判断题】年末事业结余和经营结余的余额均应转入非财政补助结余分配。(　)

　　『正确答案』×

　　『答案解析』如果经营结余出现借方余额(亏损)，则无需结转。

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