(二)应收账款的账务处理

　　为了反映应收账款的增减变动及其结存情况，企业应设置“应收账款”科目，不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。

　　应收账款科目借方登记应收账款的增加，贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的应收账款;如果期末余额在贷方，则反映企业的预收账款。

　　【提示】企业销售一批商品100万元(不考虑增值税)，之后对方偿还120万元，则说明应收账款存在贷方余额20万元，相当于销售企业还欠对方20万元的货物，所以形成了企业的一项负债(预收账款)。

　　1.企业销售商品等发生应收款项时：

　　借：应收账款

　　贷：主营业务收入

　　应交税费—应交增值税(销项税额)

　　借：主营业务成本

　　贷：库存商品

　　2.收回应收账款时：

　　借：银行存款

　　贷：应收账款

　　3.企业代购货单位垫付包装费、运杂费时：

　　借：应收账款

　　贷：银行存款

　　收回代垫费用时：

　　借：银行存款

　　贷：应收账款

　　【例题·案例题】甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，货款300000元，成本250000增值税51000元，以银行存款代垫运杂费6000元，代垫包装费3000元，已经办理托收手续。

　　要求：编制相应会计分录。

　　【答案】甲公司应编制如下会计分录：

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　360000

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　300000

　　应交税费—应交增值税(销项税额)　　　　　 51000

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　9000

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　250000

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　250000

　　【相关链接1】商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

　　【相关链接2】现金折扣指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。现金折扣一般用符号“折扣率/付款期限”表示，例如，“2/10，1/20，n/30”表示：销货方允许客户最长的付款期限为30天，如果客户在10天内付款，销货方可按商品售价给予客户2%的折扣;如果客户在20天内付款，销货方可按商品售价给予客户1%的折扣;如果客户在21天至30天内付款，将不能享受现金折扣。

　　【提示1】企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前(关键点)的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期财务费用(关键点)。

　　【提示2】在计算现金折扣时，还应注意销售方是按不包含增值税的价款提供现金折扣，还是按包含增值税的价款提供现金折扣，两种情况下销售方计入财务费用的金额不同(题目会说明)。

　　【提示3】存在现金折扣，销售企业计算增值税销项税额不应当按照扣除现金折扣后的金额计算。

　　【提示4】购买企业享有现金折扣计入财务费用的贷方，不管是销售企业提供现金折扣，还是购买企业享受现金折扣均计入财务费用。

　　【例题·案例题】甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2013年3月1日，向乙公司销售某商品1000件，每件标价2000元(售价中不含增值税额)，成本每件为1500元，甲公司给予乙公司10%的商业折扣，已开出增值税专用发票，商品已交付给乙公司。为了及早收回货款，甲公司在合同中规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。

　　要求：

　　(1)编制甲公司销售商品时的会计分录。(假定现金折扣按售价计算，不考虑增值税，“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏)

　　(2)根据以下假定，分别编制甲公司收到款项时的会计分录。

　　假定乙公司在3月8日按合同规定付款，甲公司收到款项并存入银行。

　　(3)编制乙公司购买商品的会计分录。

　　(4)根据以下假定，分别编制乙公司支付款项时的会计分录。

　　假定乙公司在3月8日按合同规定付款。

　　【答案】

　　(1)

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　 2106000

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　 1800000

　　应交税费—应交增值税(销项税额)　　　　　306000

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　 1500000

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　 1500000

　　(2)乙公司在3月8日付款，享受2%的折扣，折扣数额为1800000×2%=36000(元)

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 2070000

　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 36000

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　 2106000

　　注：需要注意题目中已经说明现金折扣按售价计算，即按不含增值税的数额计算折扣。

　　(3)

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　 1800000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　306000

　　贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　 2106000

　　(4)乙公司在3月8日付款，享受2%的折扣，折扣数额为1800000×2%=36000(元)

　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　 2106000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 2070000

　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 36000

　　【例题· 单选题】下列各项中，在确认销售收入时不影响应收账款入账的金额的是(　　)。(2012年)

　　A.销售价款

　　B.增值税销项税额

　　C.现金折扣

　　D.销售产品代垫的运杂费

　　【答案】C

　　【解析】我国会计核算采用总价法，应收账款的入账金额包含销售价款、增值税销项税额、销售产品代垫的运杂费等。发生的现金折扣，在发生时计入财务费用科目，不影响应收账款的入账金额。

　　【例题·多选题】下列各项，构成应收账款入账价值的有(　　)。(2006年)

　　A.赊销商品的价款

　　B.代购货方垫付的保险费

　　C.代购货方垫付的运杂费

　　D.销售货物发生的商业折扣

　　【答案】ABC

　　【解析】赊销商品的价款、代购货方垫付的保险费、代购货方垫付的运杂费构成应收账款的入账价值。而销售货物发生的商业折扣直接扣除，不构成应收账款的入账价值。

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