四、原材料采用实际成本法核算和计划成本法核算(主要考核客观题)

　　(一)采用实际成本核算

　　采用实际成本法核算：使用的会计科目有“原材料”、“在途物资”、“应付账款”、“预付账款”。

　　【提示】在实际成本法下“原材料”和“在途物资”均按实际成本核算。

　　(二)采用计划成本核算

　　采用计划成本法核算：

　　使用的会计科目有“原材料”、“材料采购”和“材料成本差异”。

　　1.“原材料”科目，在计划成本法下，原材料借方登记入库材料的计划成本(关键点)，贷方登记发出材料的计划成本(关键点)，期末余额在借方，反映企业库存材料的计划成本;

　　2.“材料采购”科目借方登记采购材料的实际成本，贷方登记入库材料的实际成本。

　　3.“材料成本差异”科目反映企业已入库(关键点，未入库的不算)各种材料的实际成本与计划成本的差异，借方登记超支差异及发出材料应负担的节约差异;贷方登记节约差异及发出材料应负担的超支差异。

　　期末如为借方余额，反映企业库存材料的实际成本大于计划成本的差异(即超支差异); 如为贷方余额，反映企业库存材料实际成本小于计划成本的差异(即节约差异)。

　　科目比较：

　　在计划成本法下不管材料是否直接验收入库，均需要通过“材料采购”科目进行核算。

　　计划成本法下处理思路1：

　　计划成本法下处理思路2：

　　计划成本法下的单独核算：

　　考试时要求计算四个数据：

　　(1)发出材料的实际成本;

　　(2)结存材料的实际成本;

　　(3)发出材料应负担的材料成本差异;

　　(4)结存材料应负担的材料成本差异。

　　实际成本大于计划成本=超支差异(正号)

　　实际成本小于计划成本=节约差异(负号)

　　材料成本差异率(含义，每单位计划成本负担材料成本差异)=(期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异)÷(期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本)×100%。

　　节约差异用负号，超支差异用正号。

　　(四个公式记住即可)

　　发出材料应负担的材料成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率;

　　发出材料的实际成本=发出材料的计划成本×(1+材料成本差异率);

　　结存材料应负担的材料成本差异=结存材料的计划成本×材料成本差异率;

　　结存材料的实际成本=结存材料的计划成本×(1+材料成本差异率)。

　　【提示1】计算材料成本差异率中(计划成本)仅仅是验收入库部分的材料(不包括在途材料的计划成本和暂估入库材料的计划成本)。

　　【提示2】结存材料的计划成本=期初计划成本+本期入库计划成本-发出材料计划成本。

　　四、原材料采用实际成本法核算和计划成本法核算

　　【例题•单选题】某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为130万元，材料成本差异为节约20万元。当月购入材料一批，实际成本110万元，计划成本120万元，领用材料的计划成本为100万元。该企业当月领用材料的实际成本为(　　)万元。(2010年)

　　A.88

　　B.96

　　C.100

　　D.112

　　【答案】A

　　【解析】材料成本差异率=(-20-10)/(130+120)×100%=-12%，当月领用材料的实际成本=100×(1-12%)=88(万元)。

　　【例题•单选题】某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为200万元，材料成本差异为节约20万元，当月购入材料一批，实际成本为135万元，计划成本为150万元，领用材料的计划成本为180万元。当月结存材料的实际成本为(　　)万元。(2012年)

　　A.153

　　B.162

　　C.170

　　D.187

　　【答案】A

　　【解析】材料成本差异率=(-20-15)/(200+150)=-10%，当月结存材料的实际成本=(200+150-180)×(1-10%)=153(万元)。

　　【例题•单选题】某企业采用计划成本进行材料的日常核算。月初结存材料的计划成本为80万元，成本差异为超支20万元。当月购入材料一批，实际成本为110万元，计划成本为120万元。当月领用材料的计划成本为100万元，当月领用材料应负担的材料成本差异为(　　)万元。(2007年)

　　A.超支5

　　B.节约5

　　C.超支15

　　D.节约15

　　【答案】A

　　【解析】材料成本差异率=[20+(110-120)]/(80+120)=5%;当月领用材料应负担的材料成本差异=领用材料的计划成本100×材料成本差异率5%=5(万元)。

　　【例题•单选题】某企业月初结存材料的计划成本为250万元，材料成本差异为超支45万元;当月入库材料的计划成本为550万元，材料成本差异为节约85万元;当月生产车间领用材料的计划成本为600万元。当月结存材料应负担的材料成本差异为(　　)万元。

　　A.节约30

　　B.节约10

　　C.超支30

　　D.超支10

　　【答案】B

　　【解析】本月的材料成本差异率=(45-85)/(250+550)=-5%，当月结存材料应负担的材料成本差异=当月结存材料的计划成本(250+550-600)×-5%=-10(万元)。

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