第三节 要素费用的归集和分配

　　一、成本核算的账户设置

　　辅助生产较多的企业，也可将“基本生产成本”和“辅助生产成本”作为总账。

　　二、定额消耗量比例分配共同耗用材料费用

　　【例题】假定甲公司生产A、B两种产品领用某材料4 400千克，每千克20元。本月投产的A产品为200件，B产品为250件。A产品的材料消耗定额为15千克，B产品的材料消耗定额为10千克。

　　A产品的材料定额消耗量 B产品的材料定额消耗量

　　=200×15=3 000(千克) =250×10=2 500(千克)

　　材料消耗量分配率 =4 400÷(3 000+2 500)=0.8

　　A产品分配负担的材料费用=3 000×0.8×20=48 000(元)

　　B产品分配负担的材料费用=2 500×0.8×20=40 000(元)

　　三、职工薪酬的归集和分配

　　【例题】乙企业基本生产车间生产A、B两种产品，共支付生产工人职工薪酬2 700万元，按生产工时比例分配，A产品的生产工时为500小时，B产品的生产工时为400小时。

　　生产工资费用分配率=2 700÷(500+400)=3(万元)

　　A产品应分配的职工薪酬=500×3=1 500(万元)

　　B产品应分配的职工薪酬=400×3=1 200(万元)

　　四、辅助生产费用的归集和分配

　　(一)直接分配法

　　特点：

　　不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各受益单位。

　　各辅助生产费用只进行对外分配，分配一次，计算简单，但分配结果不够准确。

　　范围：

　　适用于辅助生产内部相互提供产品和劳务不多、不进行费用的交互分配、对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况。

　　五、制造费用归集和分配

　　制造费用应当 按照车间分别进行，不应将各车间的制造费用汇总，在企业范围内统一分配。

　　借：基本生产成本——甲产品

　　基本生产成本——乙产品

　　贷：制造费用

　　【例题·单选题】(2008)某企业本月生产A产品耗用机器工时120小时，生产B产品耗用机器工时180小时。本月发生车间管理人员工资3万元，产品生产人员工资30万元。该企业按机器工时比例分配制造费用。假设不考虑其他因素，本月B产品应分配的制造费用为(　)万元。

　　A.1.2　　 B.1.32

　　C.1.8 　　D.1.98

　　『正确答案』C

　　『答案解析』3/(120+180)×180=1.8(万元)。

　　六、废品损失和停工损失

　　(一)废品损失

　　(二)停工损失的核算

　　增设“停工损失”科目，归集停工期间净损失

　　最终去向：

　　自然灾害的计入“营业外支出”

　　应由产品负担的计入 “基本生产成本”

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