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　　应付职工薪酬的核算

　　职工薪酬核算的两个步骤：

　　确认应付职工薪酬，实际发放应付职工薪酬。

　　(一)货币性职工薪酬确认：根据受益对象或岗位：

　　借：生产成本(生产工人的薪酬)

　　制造费用(车间管理人员的薪酬)

　　劳务成本(提供劳务人员的薪酬)

　　管理费用(行政管理和财务部人员的薪酬)

　　销售费用(销售机构人员的薪酬)

　　在建工程(在建工程人员的薪酬)

　　研发支出(研发支出人员负担的职工薪酬)

　　贷：应付职工薪酬——工资

　　——职工福利费

　　——工会经费

　　——职工教育经费

　　——社会保险费(企业负担部分)

　　——住房公积金等(企业负担部分)

　　(二)货币性职工薪酬的发放

　　支付工资、奖金等，支付福利等的处理

　　(三)非货币性职工薪酬确认和发放

　　重点关注：确认应付职工薪酬和计入当期费用或相关资产成本的金额。

　　1.以自产产品作为职工薪酬的确认和发放

　　企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值和相应的增值税销项税额等之和，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。

　　确认：

　　借：生产成本、制造费用、销售费用、管理费用等(公允价值+销项税额等)

　　贷：应付职工薪酬

　　实际发放：

　　企业以自产产品作为职工薪酬发放给职工时：

　　借：应付职工薪酬——非货币性福利

　　贷：主营业务收入

　　应交税费——应交增值税(销项税额)

　　借：主营业务成本

　　贷：库存商品

　　如果该产品需要计算缴纳消费税：

　　则：

　　借：营业税金及附加(不计入应付职工薪酬)

　　贷：应交税费——应交消费税

　　【相关链接】企业将自产产品用于工程(不动产)建设，应当视同销售计算销项税额，增加在建工程成本。

　　借：在建工程

　　贷：库存商品

　　应交税费——应交增值税(销项税额)(计税价格×增值税税率)

　　应交税费——应交消费税(计税价格×消费税税率)

　　2.企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的

　　应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。

　　借：管理费用、生产成本、制造费用

　　贷：应付职工薪酬

　　同时：(两个分录同时做，不需要日后支付现金)

　　借：应付职工薪酬

　　贷：累计折旧

　　3.租赁住房等资产供职工无偿使用的

　　确认时：

　　应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。

　　借：管理费用、生产成本、制造费用

　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利

　　实际支付租金时(两个分录不需要同时做，因为需要以后支付现金)：

　　借：应付职工薪酬——非货币性福利

　　贷：银行存款

　　【提示】难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。

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