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　　应交增值税

　　增值税的纳税人是在我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的企业和个人。

　　【不含营改增】

　　增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人

　　一般纳税人应纳增值税税额=当期销项税额-当期进项税额

　　小规模纳税人应纳增值税额=当期销售额(不含增值税)×征收率

　　(一)一般纳税人的账务处理

　　1.销售货物或者提供应税劳务(加工、修理修配等)

　　2.视同销售行为

　　(1)企业将自产、委托加工的货物用于增值税非应税项目(比如厂房建造)、集体福利或个人消费;

　　(2)企业将自产、委托加工或购买的货物作为投资，分配给股东或投资者、无偿赠送他人(该部分的会计处理不要求掌握)。

　　会计处理时需要确认“应交税费——应交增值税(销项税额)”。

　　【提示】针对企业将自产、委托加工的货物用于增值税非应税项目(比如厂房建造)，集体福利或个人消费;需要计算增值税(销项税额);但是用于非应税项目时，贷方会计上不确认收入，而用于集体福利和个人消费在贷方需要在会计上确认收入。

　　3.采购商品和接受劳务

　　(1)采购商品或接受应税劳务根据增值税专用发票上记载的应计入采购成本或应计入加工、修理修配等物资成本的金额：

　　借：固定资产、材料采购、原材料、库存商品、生产成本、制造费用等

　　应交税费——应交增值税(进项税额)

　　贷：应付账款、应付票据、银行存款等

　　【相关链接】企业购入材料不能取得增值税专用发票的，发生的增值税应计入材料采购成本或资产成本。

　　(2)针对运输费的处理：

　　根据营改增的规定，自2013年8月1日起在全国范围内执行营改增政策，运输费用的进项税额按照货物运输业增值税专用发票的注明增值税税额抵扣(11%);自2013年8月1日之后开具按7%扣除率计算进项税额的运输费用结算单据仅仅限于铁路运输费用结算单据一类。

　　针对初级考试题目会直接说明。

　　【提示】仅仅是铁路运输费的部分可以按照7%的扣除率计算抵扣，如果是运杂费或运输费装卸费合计等，均不能按照7%进行抵扣;

　　考试时，如果题目中给出了7%抵扣率才需要计算，没有给出就不用计算了。

　　(3)购入免税的货物一般不能抵扣增值税销项税额，但税法规定购入的免税农产品，可以按照买价和规定的扣除率(13%)计算进项税额，并准予从企业的销项税额中抵扣。

　　4.进项税额转出

　　(1)企业将购买的货物用于非应税项目(比如厂房建设)、集体福利或个人消费;作为进项税额转出处理，不再计算销项税额。

　　(2)企业购进的货物发生非常损失(不含自然灾害造成的)其进项税额应通过“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目转入有关科目。

　　【提示】购买的货物的毁损如果是由于自然灾害造成的，购买材料时的增值税进项税额不用转出。

　　5.交纳增值税

　　当期销项税额(销售货物+视同销售)减去当期进项税额(购进货物的进项税额-进项税额转出)=当期应纳税额

　　借：应交税费——应交增值税(已交税金)

　　贷：银行存款

　　6.出口退税

　　企业出口产品按规定退税的，按应收出口退税额：

　　借：其他应收款

　　贷：应交税费——应交增值税(出口退税)

　　【提示】不能确认营业外收入，退的是购买货物的进项税额。

　　(二)小规模纳税人的账务处理

　　小规模纳税企业应当按照不含税销售额和规定的增值税征收率计算交纳增值税，销售货物或提供应税劳务时只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票。不能抵扣增值税进项税额。

　　应纳增值税=含税销售额/(1+征收率3%)×征收率3%。

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