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　　制造费用的归集与分配

　　制造费用归集和分配应当通过“制造费用”科目进行。基本生产车间的制造费用分配给基本生产车间的产品，辅助生产车间的制造费用先分配给辅助生产成本，再由辅助生产成本分配给最终的产品。

　　分配辅助生产成本：

　　借：制造费用——一车间

　　——二车间

　　管理费用

　　销售费用

　　贷：辅助生产成本

　　【提示】将制造费用中一车间等转入A类和B类产品：

　　借：基本生产成本——A类/B类

　　贷：制造费用

　　制造费用的分配：

　　在基本生产车间只生产一种产品的情况下，制造费用可以直接计入该种产品的成本。在生产多种产品的情况下，制造费用应采用适当的分配方法计入各种产品的成本。企业应当根据制造费用的性质，合理选择制造费用分配方法。

　　分配制造费用的方法很多，通常采用的方法有：生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法和按年度计划分配率分配法等。

　　制造费用分配率=制造费用总额÷各分配标准之和

　　某种产品应分配的制造费用=该种产品分配标准×制造费用分配率

　　【提示】制造费用核算的内容包括，物料消耗，车间管理人员的薪酬，车间管理用房屋和设备的折旧费，租赁费和保险费，车间管理用具摊销，车间管理用的照明费、水费、取暖费、劳动保护费、设计制图费、试验检验费、差旅费、办公费以及季节性及修理期间的停工损失等。

　　【相关链接1】企业生产车间和行政管理部门发生的固定资产修理费计入管理费用。

　　【相关链接2】产品生产人员的工资计入直接人工成本项目，不通过制造费用核算。

　　分配制造费用的方法：

　　1.生产工人工资比例法

　　生产工人工资比例法是按照计入各种产品成本的生产工人实际工资的比例分配制造费用的方法，这种方法适用于各种产品生产机械化程度相差不多的企业，由于工资成本分配表可以直接提供生产工人工资资料，因而采用这种分配方法，核算工作比较简便。

　　2.机器工时比例法

　　机器工时比例法是按照生产各种产品所用机器设备运转时间的比例分配制造费用的方法。这种方法适用于产品生产的机械化程度较高的车间。

　　采用这种方法，必须具备各种产品所用机器工时的原始记录。

　　人员工资计入基本生产成本而非制造费用。

　　3.生产工人工时比例法

　　生产工人工时比例法是按照各种产品所用生产工人实际工时数的比例分配制造费用的方法。

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