四、计算分析题

(本类题共2小题，每小题5分，共10分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程;计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目)

　　1.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，商品销售价格不含增值税;确认销售收入时逐笔结转销售成本。

　　2010年12月份，甲公司发生如下经济业务：

　　(1)12月2日，向乙公司销售A产品，销售价格为600万元，实际成本为540万元。产品已发出，款项存入银行。销售前，该产品已计提跌价准备5万元。

　　(2)12月8日，收到丙公司退回B产品并验收入库，当日支付退货款并收到经税务机关出具的《开具红字增值税专用发票通知单》。该批产品系当年8月份售出并已确认销售收入，销售价格为200万元，实际成本为120万元。

　　(3)12月10日，与丁公司签订为期6个月的劳务合同，合同总价款为400万元，待完工时收取。至12月31日，实际发生劳务成本50万元(均为职工薪酬)，估计为完成该合同还将发生劳务成本150万元。假定该项劳务交易的结果能够可靠估计，甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度;该劳务不属于增值税应税劳务。

　　(4)12月31日，将本公司生产的C产品作为福利发放给生产工人，市场销售价格为80万元，实际成本为50万元。

　　假定除上述资料外，不考虑其他相关因素。

　　要求：根据上述资料，逐项编制甲公司相关经济业务的会计分录。

　　(答案中的金额单位用万元表示)

　　【答案】

　　(1)

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 702

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　应交税费—应交增值税(销项税额)　　　　　　 102

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　 540

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 540

　　借：存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

　　(2)

　　借：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　应交税费—应交增值税(销项税额)　　　　　　　34

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 234

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　(3)

　　借：劳务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　完工进度=50/(50+150)×100%=25%

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　贷：劳务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　(4)

　　借：生产成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　93.6

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　 93.6[80×(1+17%)]

　　借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　93.6

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　应交税费—应交增值税(销项税额)　　　　　　13.6

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　2.某企业单步骤连续生产甲产品，该产品按实际成本计价。该企业采用定额比例法将产品生产成本在完工产品与月末在产品之间进行分配。

　　2010年12月份有关甲产品成本资料如下：本月完工产品直接材料定额成本31 500元、直接人工定额成本19 600元、定额制造费用16 800元;月末在产品直接材料定额成本4 500元、直接人工定额成本2 800元、定额制造费用2 400元。其他生产费用资料见“产品成本明细账”。

　　产品成本明细账

　　要求：

　　(1)计算本月完工产品的直接材料成本、直接人工成本和制造费用。

　　(2)填列答题卡指定位置中的“产品成本明细账”各空白栏目的金额。

　　(3)编制甲产品完工入库的会计分录。

　　(答案中的金额单位用元表示)

　　【答案】

　　(1)

　　直接材料定额成本分配率=36 000/(31 500+4 500)=1

　　直接人工定额成本分配率=24 640/(19 600+2 800)=1.1

　　制造费用定额成本分配率=23 040/(16 800+2 400)=1.2

　　完工产品的直接材料成本=31 500×1=31 500(元)

　　完工产品的直接人工成本=19 600×1.1=21 560(元)

　　完工产品的制造费用=16 800×1.2=20 160(元)

　　(2)填列产品成本明细账：

　　产品成本明细账

　　(3)编制完工入库的会计分录：

　　借：库存商品—甲产品　　　　　　　　　　　　　 73220

　　贷：生产成本—基本生产成本　　　　　　　　　　 73220

　　五、综合题(本类题共1小题，共15分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程;计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目)

　　甲有限责任公司(以下简称甲公司)为一家从事机械制造的增值税一般纳税企业。2010年1月1日所有者权益总额为5 400万元，其中实收资本4 000万元，资本公积400万元，其他综合收益0，盈余公积800万元，未分配利润200万元。2010年度甲公司发生如下经济业务：

　　(1)经批准，甲公司接受乙公司投入不需要安装的设备一台并交付使用，合同约定的价值为3 500万元(与公允价值相符)，增值税税额为595万元;同时甲公司增加实收资本2 000万元，相关法律手续已办妥。

　　(2)甲公司出售一项专利技术，售价25万元，款项存入银行，不考虑相关税费。该项专利技术实际成本50万元，累计摊销额38万元，未计提减值准备。

　　(3)被投资企业丙公司可供出售金融资产的公允价值净增加300万元，甲公司采用权益法按30%持股比例确认应享有的份额。

　　(4)结转固定资产清理净收益50万元。

　　(5)摊销递延收益31万元(该递延收益是以前年度确认的与资产相关的政府补助)。

　　(6)年末某研发项目完成并形成无形资产，该项目研发支出资本化金额为200万元。

　　(7)除上述经济业务外，甲公司当年实现营业收入10 500万元，发生营业成本4 200万元、营业税金及附加600万元、销售费用200万元、管理费用300万元、财务费用200万元，经计算确定营业利润为5 000万元。

　　按税法规定当年准予税前扣除的职工福利费120万元，实际发生并计入当年利润总额的职工福利费150万元。除此之外，不存在其他纳税调整项目，也未发生递延所得税。所得税税率为25%。

　　(8)确认并结转全年所得税费用。

　　(9)年末将“本年利润”科目贷方余额3 813万元结转至未分配利润。

　　(10)年末提取法定盈余公积381.3万元，提取任意盈余公积360万元。

　　(11)年末将“利润分配——提取法定盈余公积”、“利润分配——提取任意盈余公积”明细科目余额结转至未分配利润。

　　假定除上述资料外，不考虑其他相关因素。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)至(6)，逐项编制甲公司相关经济业务的会计分录。

　　(2)根据资料(2)至(7)，计算甲公司2010年度利润总额和全年应交所得税。

　　(3)根据资料(8)至(11)，逐项编制甲公司相关经济业务的会计分录。

　　(4)计算甲公司2010年12月31日资产负债表中“实收资本”、“资本公积”、“其他综合收益”、“盈余公积”、“未分配利润”项目的期末余额。 (已经按照新教材修订)

　　(答案中的金额单位用万元表示)

　　【答案】

　　(1)

　　①

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 500

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　　　 595

　　贷：实收资本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　资本公积——资本溢价　　　　　　　　　　　　　 2 095

　　②

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　25

　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　38

　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　13

　　③

　　借：长期股权投资——其他综合收益　　　　　　　　　　　90

　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 90

　　④

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　⑤

　　借：递延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　31

　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 31

　　⑥

　　借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　贷：研发支出——资本化支出　　　　　　　　　　　　　 200

　　(2)

　　利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出=5 000+13+50+31=5 094(万元)，应纳税所得额=5 094+(150-120)=5124(万元)，应交所得税=5124×25%=1 281(万元)。

　　(3)

　　①

　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 281

　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　　　 1 281

　　借：本年利润　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 281

　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 281

　　②

　　借：本年利润　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 813

　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　 3 813

　　③

　　借：利润分配——提取法定盈余公积　　　　　　　　　 381.3

　　贷：盈余公积——法定盈余公积　　　　　　　　　　　 381.3

　　借：利润分配——提取任意盈余公积　　　　　　　　　　 360

　　贷：盈余公积——任意盈余公积　　　　　　　　　　　　 360

　　④

　　借：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　 741.3

　　贷：利润分配——提取法定盈余公积　　　　　　　　　 381.3

　　——提取任意盈余公积　　　　　　　　　　 360

　　(4)

　　“实收资本”项目期末余额=4 000+2 000=6 000(万元)

　　“资本公积”项目期末余额=400+2 095=2 495(万元)

　　“其他综合收益”项目期末余额=90(万元)

　　“盈余公积”项目期末余额=800+381.3+360=15 41.3(万元)

　　“未分配利润”项目期末余额=200+(3 813-381.3-360)=3 271.7(万元)。

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