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　　>>>>2017年会计职称《初级会计实务》知识点预习汇总

　　权益法核算。

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　　(一)概述

　　(二)账务处理

　　【所属章节】：

　　本知识点属于《初级会计实务》科目第一章资产第六节长期股权投资的内容。

　　【知识点】：权益法核算

　　(一)概述

　　1.适用范围

　　投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。

　　2.设置的明细科目

　　在长期股权投资科目下设“投资成本”、“损益调整”、“其他综合收益”和“其他权益变动”明细科目。

　　“投资成本”

　　(1)取得投资时的初始成本;

　　(2)初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，对初始成本的调整;

　　(3)处置时结转的成本。

　　“损益调整”

　　(1)被投资单位实现净利润或发生净亏损;

　　(2)被投资单位宣告发放现金股利或利润。

　　“其他综合收益”

　　被投资单位各交易事项引起的其他综合收益变动。

　　“其他权益变动”

　　被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配外所有者权益的其他变动。

　　(二)账务处理

　　1.初始投资成本与被投资方公允净资产中属于投资方的部分之间的差额处理

　　长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本;长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益(营业外收入)，同时调整长期股权投资的投资成本。

　　【总结】

　　①当初始投资成本大于在被投资方所拥有的可辨认净资产公允价值份额时，只需做“初始投资成本确认”一笔分录即可。

　　会计分录如下：

　　借：长期股权投资——投资成本

　　贷：其他货币资金等

　　②当初始投资成本小于在被投资方所拥有的可辨认净资产公允价值份额时，先确认初始投资成本，再将差额做如下处理：

　　会计分录如下：

　　借：长期股权投资——投资成本

　　贷：银行存款

　　借：长期股权投资——投资成本

　　贷：营业外收入

　　2.持有长期股权投资期间被投资单位宣告发放现金股利、实现净利润或发生净亏损

　　投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。

　　投资企业取得长期股权投资后，按照应享有的被投资单位实现的净收益的份额，确认投资收益并调整长期股权投资的账面价值。

　　会计分录如下：

　　①被投资单位宣告分配现金股利时：

　　借：应收股利(分配总额×投资方持股比例)

　　贷：长期股权投资——损益调整

　　实际收到时：

　　借：其他货币资金等

　　贷：应收股利

　　②被投资单位实现盈利时：

　　借：长期股权投资——损益调整(被投资单位实现的公允净利润×投资方持股比例)

　　贷：投资收益

　　③被投资单位实现亏损时：

　　借：投资收益

　　贷：长期股权投资——损益调整(被投资单位发生的公允净亏损×投资方持股比例)

　　3.被投资单位其他综合收益

　　基本账务处理：

　　借(或贷)：长期股权投资——其他综合收益

　　贷(或借)：其他综合收益(被投资单位其他综合收益变动额×投资方持股比例)

　　【提示1】投资企业在对采用权益法核算的长期股权投资确认投资收益和其他综合收益时还需注意以下两个方面：

　　一是被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资收益和其他综合收益等。

　　二是投资企业计算确认应享有或应分担被投资单位的净损益时，与联营企业、合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照应享有的比例计算归属于投资企业的部分，应当予以抵销，在此基础上确认投资收益。投资企业与被投资单位发生的未实现内部交易损失，按照《企业会计准则第8号——资产减值》等的有关规定属于资产减值损失的，应当全额确认。

　　【提示2】投资企业收到被投资单位宣告发放的股票股利不进行账务处理，但应在备查账中进行登记，在除权日注明增加的股数以反映股份的变化情况。

　　4.被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的部分，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积。

　　会计分录如下：

　　借(或贷)：长期股权投资——其他权益变动

　　贷(或借)：资本公积——其他资本公积

　　5.长期股权投资的处置

　　处置长期股权投资时，采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础，按相应比例对原计入其他综合收益的部分进行会计处理。同时按照长期股权投资的投资成本比例结转“资本公积——其他资本公积”科目中的相关金额。如果长期股权投资计提了减值准备还应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。

　　基本账务处理：

　　借：其他货币资金

　　长期股权投资减值准备

　　贷：长期股权投资——投资成本

　　——损益调整(如为贷方余额则应在借方冲减)

　　——其他权益变动(如为贷方余额则应在借方冲减)

　　——其他综合收益(如为贷方余额则应在借方冲减)

　　投资收益(倒挤)

　　同时：

　　借(或贷)：其他综合收益

　　贷(或借)：投资收益

　　借(或贷)：资本公积——其他资本公积

　　贷(或借)：投资收益

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