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　　应收及预付款项的关键考点及例题解析

　　1.应收票据贴现的会计处理：

　　借：银行存款

　　财务费用

　　贷：应收票据

　　2.现金折扣、商业折扣对应收账款的影响：

　　现金折扣：记入“财务费用”科目。

　　商业折扣：按净价确认“应收账款”科目。

　　3.坏账准备的会计处理：

　　①计提时：

　　借：资产减值损失

　　贷：坏账准备

　　②转销时：

　　借：坏账准备

　　贷：应收账款

　　4.应收账款与预付账款的报表列示方法。

　　以前年度考题回顾

　　【例题·单选题】2014年11月30日，某企业“坏账准备——应收账款”科目贷方余额为30万元;12月31日，相关应收账款所属明细科目借方余额合计为500万元。经减值测试，该应收账款预计未来现金流量现值为410万元，不考虑其他因素，该企业2014年12月31日应确认的资产减值损失为(　　)万元。

　　A.90

　　B.120

　　C.30

　　D.60

　　【答案】D

　　【解析】该企业2014年12月31日应计提的坏账准备=500-410-30=60(万元);计提坏账准备时，同时增加资产减值损失，因此确认的资产减值损失为60万元。

　　【例题·单选题】2014年12月初，某企业“坏账准备”科目贷方余额为10万元，本月收回上月已确认并作为坏账转销的应收账款5万元。12月31日，根据应收账款预计未来现金流量现值确定的期末“坏账准备”科目贷方余额为18万元，不考虑其他因素，12月末该企业应计提的坏账准备为(　　)万元。

　　A.13

　　B.18

　　C.3

　　D.8

　　【答案】C

　　【解析】12月末该企业应计提的坏账准备=确定的期末“坏账准备”余额-计提坏账准备前“坏账准备”余额=18-(10+5)=3(万元)。

　　【例题·判断题】企业在确定应收款项减值的核算方法时，应根据本企业实际情况，按照成本效益原则，在备抵法和直接转销法之间合理选择。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】我国企业会计准则规定确定应收款项的减值只能采用备抵法，不得采用直接转销法。

　　【例题•单选题】2012年12月初，某企业“坏账准备”科目贷方余额为6万元。12月31日“应收账款”科目借方余额为100万元，经减值测试，该企业应收账款预计未来现金流量现值为95万元。该企业2012年年末应计提的坏账准备金额为(　　)万元。

　　A.-1

　　B.1

　　C.5

　　D.11

　　【答案】A

　　【解析】该企业2012年年末应计提的坏账准备=100-95-6=-1(万元)。

　　【例题•单选题】企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回，按管理权限报经批准作为坏账转销时，应编制的会计分录是(　　)(2010年)

　　A.借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目

　　B.借记“管理费用”科目，贷记“应收账款”科目

　　C.借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目

　　D.借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失”科目

　　【答案】C

　　【解析】企业核销坏账的时候是要转销应收账款的账面余额，同时冲减计提的坏账准备，所以分录是借：坏账准备，贷：应收账款。

　　【例题•单选题】2012年2月1日某企业购入原材料一批，开出一张面值为117000元，期限为3个月的不带息的商业承兑汇票。2012年5月1日该企业无力支付票款时，下列会计处理正确的是(　　)。

　　A.借：应付票据　　　　　　　　　　　　　　　　117000

　　贷：短期借款　　　　　　　　　　　　　　　　117000

　　B.借：应付票据　　　　　　　　　　　　　　　　117000

　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　117000

　　C.借：应付票据　　　　　　　　　　　　　　　　117000

　　贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　117000

　　D.借：应付票据　　　　　　　　　　　　　　　　117000

　　贷：预付账款　　　　　　　　　　　　　　　　117000

　　【答案】C

　　【解析】该企业开出的是不带息的商业承兑汇票，票面到期值与面值相等。无法支付票款时要转销应付票据，同时增加一笔应付账款。如果是银行承兑汇票，无法支付要转销应付票据，同时增加一笔短期借款。

　　【例题•单选题】下列各项中，在确认收入时不影响应收账款入账的金额的是(　　)。

　　A.销售价款

　　B.增值税销项税额

　　C.现金折扣

　　D.销售产品代垫的运杂费

　　【答案】C

　　【解析】现金折扣，在发生时计入财务费用，不影响应收账款的入账金额。

　　【例题•判断题】企业应收款项发生减值时，应将该应收款项账面价值高于预计未来现金流量现值的差额，确认为减值损失，计入当期损益。(　　)(2011年)

　　【答案】√

　　经典例题解析

　　【例题•单选题】甲公司采用应收账款余额百分比法提取坏账准备，坏账提取比例为应收账款的15%，甲公司2015年年初应收账款余额为2000万元，已提坏账准备为300万元，当年发生与应收账款有关的四笔业务：①新增赊销额400万元;②收回应收账款600万元;③发生坏账180万元;④收回以前的坏账350万元。则2015年年末甲公司应(　　)。

　　A.计提坏账准备278万元

　　B.冲回坏账准备260万元

　　C.计提坏账准备243万元

　　D.冲回坏账准备227万元

　　【答案】D

　　【解析】

　　①2015年年末应收账款余额=2000+400-600-180+350-350=1620(万元);

　　②2015年年末坏账准备调整前的账面余额=300-180+350=470(万元);

　　③2015年年末应提足的坏账准备=1620×15%=243(万元);

　　④2015年年末应冲回坏账准备=470-243=227(万元)。

　　【例题•单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2015年8月5日，甲公司向乙公司销售一批商品，按价目表上标明的价格计算，其不含增值税的售价总额为200000元。因属批量销售，甲公司同意给予乙公司10%的商业折扣;同时，为鼓励乙公司及早付清货款，甲公司规定的现金折扣条件(按含增值税的售价计算)为：2/10，1/20，n/30。假定甲公司8月13日收到该笔销售的价款(含增值税税额)，则实际收到的价款为(　　)元。

　　A.206388

　　B.210600

　　C.229320

　　D.234000

　　【答案】A

　　【解析】在总价法下，应收账款的入账金额按扣除商业折扣，但不扣除现金折扣的总价计算，则销售额=200000×(1-10%)=180000(元);

　　增值税税额=180000×17%=30600(元);

　　应收账款=180000+30600=210600(元);

　　现金折扣=210600×2%=4212(元);

　　实际收到的价款=210600-4212=206388(元)。

　　【例题•单选题】企业预付账款不多的情况下，可以将预付的款项在(　　)科目中进行核算。

　　A.应付账款

　　B.其他应付款

　　C.预收账款

　　D.应收账款

　　【答案】A

　　【解析】企业预付账款不多的情况下，可以将预付的款项在“应付账款”科目的借方进行核算。

　　【例题•多选题】下列各项中，应当通过“其他应收款”科目核算的有(　　)。

　　A.应收取的包装物租金

　　B.应收取的各项保险赔款

　　C.已收取的包装物的押金

　　D.企业代购货单位垫付的包装费

　　【答案】AB

　　【解析】选项C应在“其他应付款”科目核算;选项D应在“应收账款”科目核算。

　　【例题•多选题】下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有(　　)。

　　A.结转到期不能收回的商业承兑汇票

　　B.计提应收账款坏账准备

　　C.收回已转销的应收账款

　　D.转回多提的坏账准备

　　【答案】ABCD

　　【解析】应收账款账面价值等于应收账款账面余额减去坏账准备的差额。选项A，结转到期不能收回的商业承兑汇票，要把应收票据转入应收账款，应收账款的账面价值会增加;选项B，计提坏账准备，应收账款账面价值减少;选项C，已转销的应收账款收回时，应作两笔分录：

　　借：应收账款

　　贷：坏账准备

　　同时，

　　借：银行存款

　　贷：应收账款

　　显然，此事项最终会减少应收账款账面价值;

　　选项D，转回多提的坏账准备：

　　借：坏账准备

　　贷：资产减值损失

　　转回多提坏账准备，增加应收账款的账面价值。

　　【例题•多选题】下列各项中，能够增加“坏账准备”科目贷方发生额的有(　　)。

　　A.当期发生的实际坏账损失

　　B.冲回多提的坏账准备

　　C.当期补提的坏账准备

　　D.已转销的坏账以后又收回

　　【答案】CD

　　【解析】选项AB都应该记入“坏账准备”科目的借方。

　　【例题•判断题】“坏账准备”科目期末余额有可能在借方，在资产负债表上列示时，应列示于“流动负债”项目中。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】坏账准备科目余额情况只有两种，一种是余额为零，另一种是余额在贷方，不会出现期末余额在借方的情况。在资产负债表上，没有“坏账准备”项目。与应收账款有关的坏账准备，反映在资产负债表上的“应收账款”项目中。

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