交易性金融资产关键考点及例题解析

　　1.交易性金融资产入账成本的计算：

　　借：交易性金融资产

　　应收股利

　　投资收益

　　贷：银行存款等

　　2.最终出售时投资收益的计算：

　　卖价-买价

　　3.累计投资收益的计算：

　　投资收益科目加减

　　以前年度考题回顾

　　【例题·单选题】2014年7月1日，甲公司从证券交易所购入乙公司股票，支付价款2 100万元(含已宣告但尚未发放的现金股利40万元)，将其划分为交易性金融资产，另支付交易费用20万元。2014年12月31日，该交易性金融资产的公允价值为2 200万元。不考虑其他因素，2014年12月31日，甲公司该交易性金融资产的账面价值为(　　)万元。

　　A.2 080

　　B.2 200

　　C.2 120

　　D.2 060

　　【答案】B

　　【解析】资产负债表日，交易性金融资产以公允价值计量，因此2014年12月31日甲公司该交易性金融资产的账面价值为公允价值2 200万元。

　　【例题·单选题】2014年6月1日，甲公司以每股14元的价格购入乙公司股票10万股，确认为交易性金融资产。2014年6月30日，乙公司股票的市价为每股15万元。则6月30日甲公司会计处理结果正确的是(　　)。

　　A.“交易性金融资产”科目借方增加10万元

　　B.“投资收益”科目贷方增加10万元

　　C.“公允价值变动损益”科目借方增加10万元

　　D.“资产减值损失”科目贷方增加10万元

　　【答案】A

　　【解析】相关会计分录如下：

　　甲公司购入交易性金融资产时，

　　借：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　　 140

　　贷：其他货币资金　　　　　　　　　　　　　　　　 140

　　6月30日，公允价值发生变动时，

　　借：交易性金融资产——公允价值变动　　　　　　　　10(10×15-140)

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　10

　　【例题•单选题】2013年3月20日，甲公司从深交所购买乙公司股票100万股，将其划分为交易性金融资产，购买价格为每股8元，另支付相关交易费用25000元，6月30日，该股票公允价值为每股10元，当日该交易性金融资产的账面价值应确认为(　　)万元。

　　A.802.5

　　B.800

　　C.1000

　　D.1000.5

　　【答案】C

　　【解析】交易性金融资产期末的账面价值等于该日的公允价值，所以2013年6月30日，该交易性金融资产的账面价值为1000万元。

　　【例题•单选题】2012年11月1日，甲公司购入乙公司股票50万股作为交易性金融资产，支付价款400万元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利20万元。另支付相关交易税费8万元。该交易性金融资产的入账金额为(　　)万元。

　　A.380

　　B.388

　　C.400

　　D.408

　　【答案】A

　　【解析】该交易性金融资产的入账金额=400-20=380(万元)，交易性金融资产取得时发生的相关交易税费计入投资收益。

　　【例题•单选题】下列各项中，关于交易性金融资产表述不正确的是(　　)

　　A.取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益

　　B.资产负债表日交易性金融资产公允价值与账面余额的差额计入当期损益

　　C.收到交易性金融资产购买价款中已到付息期尚未领取的债券利息计入当期损益

　　D.出售交易性金融资产时应将其公允价值与账面余额之间的差额确认为投资收益

　　【答案】C

　　【解析】收到交易性金融资产购买价款中已到付息期尚未领取的债券利息计入应收利息，不是计入当期损益，选项C错误。

　　【例题•判断题】企业出售交易性金融资产时，应将其出售时实际收到的款项与其账面价值之间的差额计入当期投资损益，同时将原计入该金融资产的公允价值变动计入当期投资损益。(　　)

　　【答案】√

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