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　　二、交易性金融资产的账务处理

　　(五)交易性金融资产的处置

　　出售交易性金融资产时，应将出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为当期投资损益;同时结转公允价值变动损益。

　　会计处理：

　　借：银行存款等(售价)

　　公允价值变动损益(持有期间公允价值的净增值额)

　　贷：交易性金融资产(账面余额)

　　投资收益(倒挤，损失记借方，收益记贷方)

　　公允价值变动损益(持有期间公允价值的净贬值额)

　　将上述分录分解为：

　　借：银行存款

　　贷：交易性金融资产

　　差额：投资收益

　　同时：

　　借或贷：公允价值变动损益

　　贷或借：投资收益

　　【提示】处置交易性金融资产不同情况下对投资收益及损益的影响：

　　(1)计算整个持有期间对投资收益的影响：将从购入到出售整个期间的所有投资收益发生额加总即可(借方为“-”，贷方为“+”)。

　　(2)计算整个持有期间对当期利润的影响：交易费用(负数)+持有期间的投资收益+持有期间的公允价值变动损益+处置时价款与账面价值之间差额确认的投资收益。

　　(3)计算处置时点的投资收益：处置时收到的价款-购买时入账价值。

　　(4)计算处置时点对当期利润的影响=处置时收到的价款-处置时交易性金融资产账面价值。

　　【例题•单选题】下列各项中，关于交易性金融资产表述不正确的是(　　)。(2012年)

　　A.取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益

　　B.资产负债表日交易性金融资产公允价值与账面余额的差额计入当期损益

　　C.收到交易性金额资产购买价款中已到付息期尚未领取的债券利息计入当期损益

　　D.出售交易性金融资产时应将其公允价值与账面余额之间的差额确认为投资收益

　　【答案】C

　　【解析】选项C，借记“银行存款”等科目，贷记“应收利息”科目，不影响当期损益。

　　【例题•单选题】甲公司将其持有的交易性金融资产全部出售，售价为3000万元;出售前该金融资产的账面价值为2800万元(其中成本2500万元，公允价值变动300万元)。假定不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的投资收益为(　　)万元。(2011年)

　　A.200

　　B.-200

　　C.500

　　D.-500

　　【答案】C

　　【解析】甲公司对该交易应确认的投资收益=3000-2500=500(万元)。

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