>>>2018年初级会计职称《会计实务》预习考点第三章

　　实收资本(或股本)的减少

　　(1)非股份有限公司按法定程序报经批准减少注册资本的，按减少的注册资本金额减少实收资本。

　　借：实收资本

　　贷：银行存款等

　　(2)股份有限公司回购股票

　　股份有限公司以收购本企业股票方式减资的，按注销股票的面值总额减少股本，回购股票支付的价款超过面值总额的部分，依次冲减“资本公积”、“盈余公积”和“利润分配——未分配利润”等科目;相反增加资本公积(股本溢价)。

　　回购股票时：

　　借：库存股(每股回购价格×回购股数)

　　贷：银行存款等

　　注销库存股时：

　　借：股本

　　资本公积——股本溢价①

　　盈余公积②

　　利润分配——未分配利润③

　　贷：库存股

　　【提示】在冲减完股本和股本溢价后如果还有差额，应先冲减盈余公积，再冲减未分配利润。

　　借：股本

　　贷：库存股

　　资本公积——股本溢价

　　【举例】A公司2016年12月31日的股本为100000000股，面值为1元，资本公积(股本溢价)为30000000元，盈余公积为40000000元。经股东大会批准，A公司以现金回购本公司股票20000000股并注销。假定A公司按每股2元的价格回购股票，假定不考虑其他因素。

　　【答案】

　　(1)回购本公司股份时：

　　借：库存股　　　　　　　　　　　　　　　　　40000000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　40000000

　　库存股成本=20000000×2=40000000(元)。

　　(2)注销本公司股份时：

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　20000000

　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　20000000

　　贷：库存股　　　　　　　　　　　　　　　　　40000000

　　应冲减的资本公积=20000000×2-20000000×1=20000000(元)

　　【延伸】假定A公司按每股3元的价格回购股票，相关的会计分录为?

　　(1)回购本公司股份时：

　　借：库存股　　　　　　　　　　　　　　　　　60000000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　60000000

　　(2)注销本公司股份时：

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　20000000

　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　30000000

　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　10000000

　　贷：库存股　　　　　　　　　　　　　　　　　60000000

　　【延伸】如果回购价格为0.9元，则A公司的账务处理为：

　　(1)回购本公司股份时：

　　借：库存股　　　　　　　　　　　　　　　　　18000000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　18000000

　　(2)注销本公司股份时：

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　20000000

　　贷：库存股　　　　　　　　　　　　　　　　　18000000

　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　 2000000

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