（二）长期股权投资业务的会计处理
1.资料：
AN公司于2002年1月1日用存款119万元购入BM公司发行在外的10%的股份，另付相关税费1万元，AN公司用成本法核算。2002年5月1日BM公司宣告用100万元分派2001年的现金股利，2003年1月1日AN公司再次用存款228万元购入BM公司发行在外的20%的股份，另付相关税费2万元。AN公司改用权益法核算，已知BM公司2002年1月1日所有者权益总额1000万元，2002年度实现净利润160万元。2003年度实现净利润180万元，AN、BM公司的所得税率均为33%（股权投资差额分别按10年分摊，不考虑追溯调整股权投资差额对所得税的影响）
2.要求：
（1）对AN公司的初始投资、追加投资编制会计分录；
（2）对AN公司由成本法改权益法核算长期股权投资进行追溯调整；
（3）计算2003年度的投资收益，并作会计分录。
答案：
（1）2002年1月1日初始投资时
借：长期股权投资——BM公司 120
贷：银行存款 120
（2）2002年5月1日BM公司宣告分派现金股利
借：应收股利 10
贷：长期股权投资——BM公司 10
（3）2003年1月1日追加投资时，追溯调整
①计算第一次投资产生的股权投资差额＝120万-1000万×10%＝20万
②计算2002年应分摊的股权投资差额＝20万¸10＝2万
③计算2002年应确认的投资收益＝160万´10%＝16万
④成本法改权益法的累积影响数＝16万-2万＝14万
⑤会计分录：
借：长期股权投资——BM公司（投资成本） 90 （120万－10万－20万）
——BM公司（股权投资差额） 18 （20万－2万）
——BM公司（损益调整） 16
贷：长期股权投资——BM公司 110
利润分配——未分配利润 14
（4）追加投资：
借：长期股权投资——BM公司（投资成本） 230
贷：银行存款 230
第二次投资时产生的股权投资差额＝230万－（1000万－100万＋160万）×20%
＝18万
借：长期股权投资——BM公司（股权投资差额） 18
贷：长期股权投资——BM公司（投资成本） 18
同时：
借：长期股权投资——BM公司（投资成本） 16
贷：长期股权投资——BM公司（损益调整） 16
（1000万－100万＋160万）´30%＝318万＝90万＋230万-18万＋16万
（5）分摊2003年的股权投资差额＝18万¸9＋18万¸10＝3.8万
借：投资收益 3.8
贷：长期股权投资——BM公司（股权投资差额） 3.8
（6）计算2003年的投资收益＝180万×30%＝54万
借：长期股权投资——BM公司（损益调整） 54
贷：投资收益 54
二、收入确认（各种收入的确认和计量）
1、5月1日，销售产品100万元，增值税率17%，成本60万元，款未收到，现金折扣条件：5/10，2/20，N/30。对方9日付款50%，15日付款30%，余款28日全部付清（只对价款折扣）。
2、5月 2日，销售产品10万元，增值税1.7万元，款未收到。10日因产品质量问题，对方要求折让40%，达成协议，货款通过银行结算。
3、5月3日，预收A公司货款50万元，存入银行，15日，发货一批价款80万元，增值税13.6万元，成本60万元。
4、5月4日，发货一批，价款20万元，成本12万元，增值税专用发票已开，税率17%，款未收到，合约规定，如有质量问题，10天内可以退货。5月12日，对方因产品质量退货30%。
5、5月5日，发出产品一批，价款10万元，增值税率17%，成本6万元，货款及税金均已收存银行，合约规定，本公司3个月后将以13万元的价格收回。
6、5月6 日，A委托B代销一批商品，价款1万元，成本0.6万，双方均为一般纳税人，5月20日，A收到B的代销清单，商品全部售出，25日，收到款项。B以1.2万元的价格外售，款已收到。
7、5月7日，发出产品一批，货款100万元，成本60万元，增值税率17%，合约规定，分三期平均收回货款（分期收款，分期确认收入和成本）。
8、销售产品一批，价款50万元，成本30万元，增值税率17%，商品已发出，专用发票已开。需要安装，且为重要步骤，安装尚未完工。
9、对外提供劳务，合同总收入100万元，规定跨年度完工，完工后一次付款，当年年末已完成劳务成本36万元，其中20万元为人工费，16万元为其它费用，用存款支付，预计劳务总成本60万元，营业税率5%。
10、本期销售一批家电产品，价款100万元，成本60万元，增值税率17%，货款及税金均已收到，但根据以往经验，将会出现返修5%，退货2%，换货3%。
11、本公司一座收费桥梁，将收费权转让给外单位，期限10年，一次性收到100万元，本公司每年负责桥梁的维修和保养。
12、12月18日，收到A公司10万元定金，合同规定，本公司和A公司各负担运费及途中保险费50%，发货后，A公司必须在30天内付清全部货款及税金。A公司有15天的退货期 ，本公司12月26日发货，用存款支付运输费、保险费1万元，并开出专用发票，货款20万元，成本12万元，增值税率17% 。
要求：对上述经济业务事项进行会计处理。
答案：
（1）5月1日
借：应收账款 117
贷：主营业务收入 100
应交税金——应交增值税（销项税额） 17
借：主营业务成本 60
贷：库存商品 60
5月9日
借：银行存款 56
财务费用 2.5
贷：应收账款 58.5 (117*50%)
5月15日
借：银行存款 34.5
财务费用 0.6
贷：应收账款 35.1 (117*30%)
5月28日
借：银行存款 23.4
贷：应收账款 23.4 (117*20%)
（2）2日
借：应收账款 11.7
贷：主营业务收入 10
应交税金——应交增值税（销项税额）1.7
10日
借：主营业务收入 4 (10*40%)
应交税金——应交增值税（销项税额）0.68
贷：应收账款 4.68
借：银行存款 7.02
贷：应收账款 （11。7*60%） 7.02
（3）3日
借：银行存款 50
贷：预收账款 50
15日
借：预收账款 93.6
贷：主营业务收入 80
应交税金——应交增值税（销项税额）13.6
借：主营业务成本 60
贷：库存商品 60
（4）4日
借：发出商品 12
贷：库存商品 12
借：应收账款 3.4
贷：应交税金——应交增值税（销项税额）3.4
12日
借：库存商品 3.6
贷：发出商品 3.6 （12*30%）
借：应交税金——应交增值税（销项税额）1.02
贷：应收账款 1.02
借：应收账款 14
贷：主营业务收入 14 （20*70%）
借：主营业务成本 8.4
贷：发出商品 8.4
（5）销售购回不能确认收入
借：银行存款 11.7
贷：库存商品 6
应交税金——应交增值税（销项税额）1.7
待转库存商品差价 4
以后3月，每月计提利息
借：财务费用 1
贷：待转库存商品差价 1
3个月后回购
借：库存商品 6
应交税金——应交增值税（进项税额）2.21
待转库存商品差价 7
贷：银行存款 15.21
（6）此业务属于代销的视同买断
A：5月6日
借：委托代销商品0.6
贷：库存商品 0.6
5月20日
借：应收账款 1.17
贷：主营业务收入 1
应交税金——应交增值税（销项税额）0.17
5月25日
借：银行存款 1.17
贷：应收账款 1.17
借：主营业务成本 0.6
贷：委托代销商品0.6
B：5月6日
借：受托代销商品 1
贷：代销商品款
5月20日
借：银行存款 1.0404
贷：主营业务收入 1.2
应交税金——应交增值税（销项税额）0.204
借：代销商品款 1
应交税金——应交增值税（进项税额）0.17
贷：应付账款 1.17
借：主营业务成本 1
贷：受托代销商品 1
5月25日
借：应付账款 1.17
贷：银行存款 1.17
（7）
5月7日 借：分期收款发出商品 60
贷：库存商品 60
按合同约定日期确认收入和成本，每期分录：
借：银行存款（应收账款） 39
贷：主营业务收入 33.33
应交税金——应交增值税（销项税额）5.67
借：主营业务成本 20
贷：分期收款发出商品 20
（8）
借：发出商品 30
贷：库存商品 30
借：应收账款 8.5
贷：应交税金——应交增值税（销项税额）8.5
安装完毕确认收入
借：应收账款 50
贷：主营业务收入 50
借：主营业务成本 30
贷：发出商品 30
（9）
完工进度=36/60=60%
借：应收账款 60
贷：其他业务收入 60
借：其他业务支出 39
贷：应付工资 20
银行存款 16
应交税金——应交营业税 3
（10）退货部分不能确认收入，包修和包换发生的费用进营业费用
借：银行存款 117
贷：主营业务收入 98
预收账款 2 （100*2%）
应交税金——应交增值税（销项税额） 17
借：发出商品 1.2
主营业务成本 58.8
贷：库存商品 60
退货期满时，可以确认收入
借：预收账款 2
贷：主营业务收入 2
借：主营业务成本 1.2
贷：发出商品 1.2
（11）准则规定：收到服务性的费用，能否作为当期收入应看后续服务由谁负责，如果由外单位承担，则当期全部确认收入，否则，按年分期确认收入，本题应按年确认收入。
借：银行存款 100
贷：预收账款 100
借：预收账款 10
贷：主营业务收入（其他业务收入） 10
（12）
退货期为15天，26日发货，收入不成立
18日 借：银行存款 10
贷：预收账款 10
26日 借：营业费用 0.5
预收账款 0.5
贷：银行存款 1
借：发出商品 12
贷：库存商品 12
借：预收账款 3.4
贷：应交税金——应交增值税（销项税额）3.4
