郑庆华：2005年《中级会计实务》解题思路

1.资料：

FT公司2004年8月1日出售一批商品给WL公司，价款100万元，双方均为一般纳税人，增值税率17%，WL公司用存款支付货款17万元，余额开出一张带息的商业承兑汇票，期限6个月，利率6%（假设利息按年计算），商业汇票到期时WL公司无力承兑，2005年3月20日，因WL公司财务困难，与FT公司达成如下重组协议：

（1）WL公司2005年4月1日以一项房产抵偿60万元债务，房产的账面原价50万元，已提折旧10万元，已提减值准备2万元。

（2）FT公司减免10万元本金，原商业汇票利息全免，2005年4月1日生效，

（3）余额从2005年4月1日延期一年后按季平均支付，分两个季度清偿债务。

要求：根据上述业务进行如下会计处理：

（1）编制FT公司、WL公司重组前的会计分录；

（2）计算FT公司重组债权的账面价值、并确定债务重组日；

（3）编制FT公司、WL公司的债务重组会计分录；

（4）编制FT公司、WL公司实际清偿债务的会计分录。

答案：

1．编制FT公司、WL公司重组前的会计分录。

（1）FT公司         

（1.1）借： 银行存款                        17万

应收票据                       100万

贷：主营业务收入                        100万

应交税金——应交增值税（销项税）     17万

（1.2）12月31日计息

借：应收票据              2。5万

贷：财务费用               2。5万 （100*6%/12*5）

（1.3）到期对方无力承付

借：应收账款            102。5万

贷：应收票据                102。5万

（年后利息0。5万元不再计提）

2.WL公司

（2.1）借：库存商品                              100万

应交税金——应交增值税（进项税）       17万

贷：银行存款                                     17万

应付票据                                    100万

（2.2）12月31日计息

借：财务费用                 2。5万

贷：应付票据                     2。5万

（2.3）到期无力支付有关款项

借：应付票据               102。5万

财务费用                 0。5 万

贷：应付账款                      103万

2．FT公司重组债权的账面价值＝102万；重组日  2005年4月1日

3．FT公司、WL公司债务重组的会计分录

（1）FT公司（债权人）

（1.1）借：应收账款——重组           30万

       固定资产                   60万

       营业外支出                 12。5万

          贷：应收账款                        102。5万

（2）WL公司

（2.1）借：固定资产清理            40万

      累计折旧                10万

        贷：固定资产                      50万

（2.2）借：固定资产减值准备            2万

        贷：固定资产清理                   2万

（2.3）借：应付账款                  103万

        贷：固定资产清理                   38万

        应付账款——重组               30万

        资本公积——其他资本公积       35万

4．2005年6月30日

（1）FT公司：

借：银行存款               15万

贷：应收账款                   15万

（2）WL公司

借：应付账款                  15万

贷：银行存款                     15万

2005年9月30日分录同上，不再赘述。