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郑庆华：2005年《中级会计实务》解题思路

来源：中国会计视野　2005-5-22 11:13:00　【考试吧：中国教育培训第一门户】　模拟考场

六、固定资产（增加、折旧、减值、清理）

甲股份有限公司（下称甲公司）有关购建和使用车间生产线的情况如下：

（1）甲公司为建造生产线于2003年1月1日从银行借入3年期贷款2000万元，年利率6%，利息到期一次支付。

该生产线采用出包方式建造。2003年l月1日，工程动工并支付工程进度款500万元；4月1日，支付工程进度款1000万元；5月13日至8月1日，因工程发生纠纷停工，8月2日重新开工；10月1日支付工程进度款1000万元，12月31日固定资产达到预定可使用状况，支付工程尾款417.5万元。假定借款费用资本化金额按年计算，每月按30天计算，未发生与建造该固定资产有关的其他借款。

（2）该生产线达到预定可使用状态时，采用直线法计提折旧，预计使用年限5年，预计净残值为零。2005年起，由于技术进步，甲公司决定将该生产线的折旧方法由直线法改为年数总和法，预计使用年限和净残值不变。

(3)2005年，用银行存款支付大修理费用150万元。

（4）2005年年末，在检查中发现，该生产线有可能发生减值，现时销售净价为1350万元，未来3年内持续使用以及处置时的现金流量现值为1400万元。

(5)2005年末计提减值后，固定资产折旧方法和预计使用年限、净残值不变。 2006年6月30日，甲公司由于财务状况不佳，将该生产线用于抵偿应付乙公司货款1100万元，有关产权过户手续已经办妥，并在当日办理了有关债务解除手续。

要求：

(1)计算利息资本化金额和计算该生产线的入账价值。

(2) 对2005年固定资产折旧方法的变更进行处理，计算由于折旧方法的变更对利润总额的影响额，并对2005年计提折旧进行账务处理。

(3)对2005年固定资产大修进行账务处理。

（4）对2005年年末计提减值进行账务处理。

(5) 计算2006年债务重组损益，并进行账务处理。

【答案】

（1）

①工程发生纠纷停工属于非正常中断，但停工时间不到3个月，故资本化期间为全年。

全年累计支出加权平均数=500*（360/360）+1000*（270/360）+500*（90/360）=1375（万元）；资本化率=6%；2003年度利息资本化金额=1375*6%=82.5（万元）。

②该生产线的入账价值=500+1000+1000+417.5+82.5=3000（万元）

（2）固定资产折旧方法的变更属于会计估计变更，采用未来适用法进行处理

①2004年计提折旧额=3000/5=600（万元）

②2005年计提折旧额=（3000—600）*（4/10）=960（万元）

③由于折旧方法的变更减少利润总额=960—600=360（万元）

借：制造费用 960

贷：累计折旧 960

（3）借：制造费用 150

贷：银行存款 150

（4）2005年年末，计提减值前该固定资产净值=3000—（600+960）=1440（万元）

该固定资产可收回金额根据孰高原则为1400万元，需计提减值准备40万元：

借：营业外支出 40

贷：固定资产减值准备 40

（5）计算2006年债务重组损益，并进行账务处理

2006年1—6月计提折旧额=1400*（3/6）*（6/12）=350（万元）

抵偿债务前该固定资产账面净额=原值3000—累计折旧（600+960+350）—减值准备40=1050（万元）

抵偿债务收益=1100—1050=50（万元）

借：固定资产清理 1050

累计折旧 1910

固定资产减值准备 40

贷：固定资产 3000

借：应付账款 1100

贷：固定资产清理 1050

资本公积——其他资本公积 50

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