五、综合题(本类题共2题，共40分，每小题20分。凡要求计算的项目，均需列出计算过程;计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。要求用钢笔或圆珠笔在答题纸中的指定位置答题，否则按无效答题处理。)

　　1.甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，以人民币作为记账本位币，对外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按季计算汇兑损益。按季计提借款利息。按季计算借款费用资本化金额(每季按90天计算，每月按30天计算)。原材料采用实际成本进行日常核算。

　　2002年第一季度甲公司发生如下业务和事项：

　　(1)为建造A生产线，2002年1月1日从银行借入20 000万美元，借入款项已以外币存入银行，当日市场汇率为1美元=8.22元人民币。该借款的期限为2年，年利率为8%，按单利计算，到期一次还本付息。

　　(2)A生产线的建造采用部分外包方式，工程于2002年1月1日正式动工。1月1日以外币存款支付A生产线建造进度款1 000万美元。

　　(3)1月1日，自国外购入A生产线所需待安装设备，支付设备价款500万美元。

　　(4)1月20日，将30万美元向银行兑换人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为1美元=8.30元人民币，当日银行买入价为1美元=8.23元人民币。

　　(5)2月6日，从国外购入生产用原材料500万美元。为购进该原材料支付进口关税250万元人民币、进口增值税400万元人民币。进口原材料发生的进口关税和增值税已以人民币银行存款支付;进口原材料已验收入库，外币货款尚未支付。当日市场汇率为1美元=8.26元人民币。

　　(6)3月1日，以外币存款支付A生产线建造进度款2 400万美元，当日市场汇率为1美元=8.26元人民币。

　　(7)3月2日，收到甲外商第一次外币出资1 000万美元，款项已存入银行。当日市场汇率为1美元=8.28元人民币，投资合同中未约定折算汇率。

　　(8)3月10日，收到甲外商第二次外币出资2 000万美元，款项已存入银行。当日市场汇率为1美元=8.25元人民币，投资合同中未约定折算汇率。

　　(9)3月20日，将本公司生产的一批产品销往国外，该批产品合同销售价格为600万美元，当日市场汇率为1美元=8.24元人民币，货款尚未收到。假定不考虑相关税费。

　　(10)3月25日，按照与银行的借款协议，支付与1月1日借入的外币有关的借款手续费计2 400万元人民币(该数额对甲公司具有重要性)。

　　(11)3月25日，收到2001年12月发生的外币应收账款300万美元，当日市场汇率为1美元=8.30元人民币。

　　(12)3月31日，为建造A生产线，聘请国外企业技术人员发生工资费用计300万美元，当日市场汇率为1美元=8.32元人民币，款项尚未支付。

　　2002年第二季度甲公司发生如下业务和事项：

　　(1)4月15日，以外币存款支付第一季度发生的应付国外企业技术人员的工资费用300万美元。当日市场汇率为1美元=8.24元人民币。

　　(2)6月1日，以外币存款支付A生产线建造进度款2 000万美元，当日市场汇率为1美元=8.24元人民币。

　　(3)6月30日的市场汇率为1美元=8.25元人民币。

　　2002年第三季度甲公司发生如下业务和事项：

　　(1)7月1日，因工程所需特种材料没有得到及时供应，A生产线建造工程被迫停工。至9月30日仍未恢复建设。

　　(2)除外币专门借款利息外，该季度未发生其他外币业务。

　　(3)9月30日的市场汇率为1美元=8.26元人民币。

　　2002年第四季度甲公司发生如下业务和事项：

　　(1)10月15日，A生产线建造工程恢复建设。

　　(2)11月1日，以外币存款支付A生产线建造进度款3 000万美元，当日市场汇率为1美元=8.25元人民币。

　　(3)12月31日的市场汇率为1美元=8.28元人民币。

　　其他相关资料：

　　(1)上述用于A生产线购建的外币支出均以外币专门借款支付。

　　(2)A生产线的实体建造工程(包括安装)于2002年12月31日全部完成且试运行正常。该生产线于2003年1月15日办理竣工决算，2003年2月1日正式投入使用。

　　(3)甲公司有关外币账户2001年12月31日的期末余额如下：

　　项 目

　　外币账户余额(万美元)

　　汇率

　　记账本位币账户金额(人民币万元)

　　银行存款

　　600

　　8.24

　　4 944

　　应收账款

　　400

　　8.24

　　3 296

　　应付账款

　　120

　　8.24

　　988.8

　　长期借款

　　0

　　8.24

　　0

　　要求：

　　(1)指出甲公司A生产线购建项目中，借款费用开始资本化和停止资本化的时点。

　　(2)编制甲公司2002年第一季度与外币业务相关的会计分录。

　　(3)分别计算2002年3月31日“应收账款”、“应付账款”美元账户产生的汇兑损益，并合并编制相关的会计分录。

　　(4)计算第一季度应计提的外币专门借款利息、购建A生产线累计支出加权平均数(不含辅助费用)及应予以资本化的借款费用金额(计算中涉及美元折算时使用当期期末汇率)，并编制相关的会计分录。

　　(5)计算第二季度与外币专门借款本息相关的汇兑损益，并编制相关的会计分录。

　　(6)编制第三季度与外币专门借款利息费用相关的会计分录(计算中涉及美元折算时使用当期期末汇率)。(答案中的金额单位用万元表示)

　　2.甲股份有限公司(以下简称甲公司)1999年起拥有A 股份有限公司(以下简称A公司)60%的股份并自当年开始连续编制合并会计报表。甲公司合并会计报表的报出时间为报告年度次年的3月20日。甲公司和A公司均为增值税一般纳税企业，销售价格均为不含增值税价格。2002年度编制合并会计报表有关资料如下：

　　(1)2001年度有关资料：

　　①甲公司2001年度资产负债表期末存货中包含有从A公司购进的X产品1 600万元，A公司2001年销售X产品的销售毛利率为15%。

　　②A公司2001年度资产负债表期末应收账款中包含有甲公司账款1 400万元，该应收账款累计计提的坏账准备余额为150万元，即应收甲公司账款净额为1 250万元。

　　③甲公司2001年1月向A公司转让设备一项，转让价格为800万元。该设备系甲公司自行生产的，实际成本为680万元。A公司购入该设备发生安装费等相关费用100万元;该设备于2001年6月15日安装完毕并投入A公司管理部门使用。A公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零，预计使用年限为6年。

　　(2)甲公司和A公司2002年度个别会计报表有关项目金额如下(金额单位：万元)：

　　①资产负债表有关项目年末数

　　甲公司 A公司

　　长期股权投资(对A公司) 2 800 ——

　　股本 5 000 2 000

　　资本公积 1 000 700

　　盈余公积 3 000 800

　　未分配利润 2 800 500

　　股东权益合计 11 800 4 000

　　②利润表及利润分配表有关项目本年发生数

　　甲公司 A公司

　　营业利润 5 900 2 200

　　投资收益 3 100 200

　　其中：对A公司投资收益 960 ——

　　利润总额 9 000 2 400

　　所得税 2 800 800

　　净利润 6 200 1 600

　　年初未分配利润 1 700 400

　　可供分配利润 7 900 2 000

　　提取盈余公积 1 580 300

　　应付普通股股利 3 520 1 200

　　未分配利润 2 800 500

　　(3)2002年有关资料如下：

　　①甲公司2002年度从A公司购入产品10 000万元，年末存货中包含有从A公司购进的X产品2 000万元(均为2002年购进的存货)，A公司2002年销售X产品的销售毛利率为20%。

　　②A公司2002年度资产负债表年末应收账款中包含有应收甲公司账款1 800万元，该应收账款累计计提的坏账准备余额为200万元，即应收甲公司账款净额为1 600万元。

　　③A公司2002年年初盈余公积为500万元。

　　要求：编制甲公司2002年度合并会计报表相关的抵销分录。(答案中的金额单位用万元表示)

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