会计职称《中级会计实务》习题精讲班1-20章

　08中级职称《中级会计实务》预习讲义前八章汇总

　　要求：

　　(1)计算2008年该套办公自动化设备应计提的折旧额，以及上述会计估计变更对2008年度所得税费用和净利润的影响额，并列出计算过程。

　　(2)编制上述差错更正相关的会计分录(不考虑期末结转损益类科目的影响。涉及应交税金的，应写出明细科目)

　　【答案】

　　(1)原年折旧额=(810000-10000)÷8=100000元

　　已提折旧=100000×2=200000元

　　2008年应计提折旧=(810000-10000-200000)÷(5-2)=200000元

　　对2008年度所得税费用影响额=(200000-100000)×33%=33000元

　　对2008年度净利润的影响额=200000-100000-33000=67000元

　　(2)差错更正的会计分录

　　①借：低值易耗品　　　　　6000

　　贷：固定资产　　　　　　6000

　　借：累计折旧　　　　　　　600

　　贷：管理费用　　　　　　　600

　　借：管理费用　　　　　　　3000

　　贷：低值易耗品　　　　　　3000

　　②借：管理费用　　　　　　1000

　　贷：累计摊销　　　　　　1000

　　③借：以前年度损益调整　　250000

　　贷：库存商品　　　　　　250000

　　借：应交税费-应交所得税　82500

　　贷：以前年度损益调整　　　82500

　　借：利润分配-未分配利润　167500

　　贷：以前年度损益调整　　　167500

　　借：盈余公积　　　　　　　16750

　　贷：利润分配-未分配利润　16750

　　【例题8】甲公司系国有独资公司,经批准自2008年1月1日起执行《企业会计准则》。甲公司对所得税一直采用债务法核算,适用的所得税税率为33%。甲公司自设立以来,一直按净利润的10%计提法定盈余公积,不计提任意盈余公积。

　　(1)为执行《企业会计准则》,甲公司对2008年以前的会计资料进行复核,发现以下问题:

　　①甲公司自行建造的办公楼已于2007年6月30日达到预定可使用状态并投入使用。甲公司未按规定在6月30日办理竣工决算及结转固定资产手续。2007年6月30日,该“在建工程”科目的账面余额为2000万元。2007年12月31日该“在建工程”科目账面余额为2190万元,其中包括建造该办公楼相关的专门借款在2007年7月至12月期间发生的利息50万元,应计入管理费用的支出140万元。

　　该办公楼竣工决算的建造成本为2000万元。甲公司预计该办公楼使用年限为20年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。至2008年1月1日,甲公司尚未办理结转固定资产手续。

　　结转固定资产并计提2007年下半年应计提折旧的调整

　　借：固定资产　　　　　　　　　　2000

　　贷：在建工程　　　　　　　　　　2000

　　借：以前年度损益调整　　　　　　50

　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　50

　　借：以前年度损益调整　　　　　　190

　　贷：在建工程　　　　　　　　　　190

　　②以400万元的价格于2006年7月1日购入的一套计算机软件,在购入当日将其作为管理费用处理。按照甲公司的会计政策,该计算机软件应作为无形资产确认入账,预计使用年限为5年,采用直线法摊销。

　　无形资产差错的调整

　　2008年期初无形资产已摊销金额=400/5×1.5=120(万元)

　　借：无形资产　　　　　　　　　400

　　贷：以前年度损益调整　　　　　400

　　借：以前年度损益调整　　　　　120

　　贷：累计摊销　　　　　　　　　120

　　③“其他应收款”账户余额中的600万元未按期结转为费用,其中应确认为2007年销售费用的为400万元、应确认为2006年销售费用的为200万元。

　　对销售费用差错的调整

　　借：以前年度损益调整　　　　　600

　　贷：其他应收款　　　　　　　　600

　　④误将2006年12月发生的一笔销售原材料收入1000万元,记入2007年1月的其他业务收入;误将2007年12月发生的一笔销售原材料收入2000万元,记入2008年1月的其他业务收入。其他业务收入2006年的毛利率为20%,2007年的毛利率为25%。

　　对其他业务核算差错的调整

　　借：其他业务收入　　　　　　　2000

　　贷：以前年度损益调整　　　　　500

　　其他业务成本　　　　　　　1500

　　假定上述事项涉及损益的事项均可调整应交所得税。

　　(2)2008年7月1日,鉴于更为先进的技术被采用,经董事会决议批准,决定将B设备的使用年限由10年缩短至6年,预计净残值为零,仍采用年限平均法计提折旧。B设备系2006年12月购入,并于当月投入公司管理部门使用,入账价值为10500万元;购入当时预计使用年限为10年,预计净残值为500万元。

　　假定:

　　(1)甲公司上述固定资产的折旧年限、预计净残值以及折旧方法均符合税法的规定。

　　(2)上述差错均具有重要性。

　　要求:

　　(1)对资料(1)中的差错进行更正处理。

　　(2)根据资料(2)中的变更,计算B设备2008年应计提的折旧额。

　　⑤对差错导致的利润分配影响的调整

　　借：利润分配—一未分配利润　　40.2

　　应交税费—一应交所得税　　19.8

　　贷：以前年度损益调整　　　　　60

　　借：盈余公积　　　　　　　　　4.02

　　贷：利润分配—一未分配利润　　4.02

　　(2)根据资料(2)中的会计变更，计算B设备2008年应计提的折旧额

　　2008年6月30日已计提折旧额=(10500-500)÷10×1.5=1500(万元)

　　2008年变更后计提的折旧额=(10500-1500)÷(6-1.5)×0.5=1000(万元)

　　2008年应计提折旧额=(10500-500)÷10÷2+1000=1500(万元)。

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