08中级职称《中级会计实务》预习讲义前八章汇总
事项④
借：库存商品 200
贷：累计折旧 200
事项⑥
借：应付股利 210
贷：利润分配—未分配利润 210
(3)
资产负债表项目 调整金额(万元)
应收账款 -357.83 (-234+1.17-125)
存货 +385 (185+200)
固定资产 -200 (折旧)
递延所得税资产 +41.25
应交税费 -38.56(-34-4.56)
应付股利 -210
盈余公积 -9.31 (-0.93-8.38)
未分配利润 +126.29 (-9.27+0.93-83.75+8.38+210)
【例题6】东方公司为股份有限公司(系上市公司)，适用的增值税率为17%，销售价格中均不含增值税额;所得税采用债务法核算，适用的所得税率为33%(假定不考虑增值税和所得税以外的其他相关税费，并假设除下列各项外，无其他纳税调整事项)。2007年度的财务会计报告于2008年4月30日批准报出。该公司2007年度的一些交易和事项按以下所述方法进行会计处理后的净利润为8000万元。该公司2007年和2008年度发生的一些交易和事项及其会计处理如下：
(1) 2007年11月25日，东方公司与W企业签订销售合同。合同规定，东方公司向W企业销售D电子设备10台，每台销售价格为100万元，每台销售成本为80万元。
11月28日，东方公司又与W企业就该D电子设备签订补充合同。该补充合同规定，东方公司应在2008年3月31日前以每台102万元的价格，将D电子设备全部购回。
东方公司已于2007年12月1日发出D电子设备并收到销售价款。东方公司的会计处理如下：
借：银行存款 1170
贷：主营业务收入 1000
应交税费—应交增值税(销项税额) 170
借：主营业务成本 800
贷：库存商品 800
要求：
(1)根据会计准则规定，说明东方公司上述交易和事项的会计处理哪些是正确的，哪些是不正确的[只需注明上述资料的序号即可，如事项(1)处理正确，或事项(1)处理不正确]。
(2)对上述交易和事项不正确的会计处理，简要说明不正确的理由和正确的会计处理。
(3)如因上述交易和事项影响2007年度利润总额的，请重新计算该公司2007年度的利润总额，并列出计算过程。
【答案】
(1)
事项(5)处理正确。事项(1)、(2)、(3)、(4)、(6)、(7)、(8)、(9)和(10)处理不正确。
(2)
事项(1)属于售后回购业务，按会计制度规定不能确认收入。正确的做法不能确认收入和结转销售成本，在2007年应确认财务费用5万元[(102-100)×10÷4×1]。
(2)2007年3月10日，东方公司与某传媒公司签订合同，由该传媒公司负责东方公司新产品半年的广告宣传业务。合同约定的广告费为150万元，东方公司已于2007年3月20日将其一次性支付给了该传媒公司。该广告于2007年5月1日见诸于媒体。
东方公司预计该广告将在2年内持续发挥宣传效应，由此将支付的150万元广告费计入长期待摊费用，并于广告开始见诸于媒体的当月起按2年分月平均摊销。
【答案】
事项(2)东方公司应将150万元的广告费全部计入2007年营业费用。
(3)2007年10月18日，东方公司与丁企业签订一项电子设备的设计合同，合同总价款为200万元。东方公司自11月1日起开始该电子设备的设计工作，至12月31日已完成设计工作量的40%，发生设计费用50万元;按当时的进度估计，2008年 3月30日将全部完工，预计将再发生费用75万元。丁企业按合同已于12月1日一次性支付全部设计费用200万元。
东方公司在2007年将收到的200万元全部确认为收入，并将已发生的设计费用结转为成本。
【答案】
事项(3)属于提供劳务合同相关的收入确认。该公司在2007年只完成合同规定的设计工作量的40%，60%的工作量将在2008年完成，该公司应按已完成合同的40%的工作量确认劳务合同收入。
(4)东方公司自2005年起设立专门机构研究和开发某一种新产品。2005年度和2006年度分别发生研究开发费用100万元和200万元，均计入“无形资产--研究与开发费用”科目。新产品于2007年1月1日研制成功并于当月正式投产。东方公司预计该新产品可在市场上销售5年，因此将该项研究与开发费用自2007年1月起分5年平均分期摊入管理费用。2005年研究开发费用100万元中有40万元属于研究费用，60万元属于开发费用并符合无形资产的确认条件。
【答案】
事项(4)按照《企业会计准则——无形资产》规定，东方公司应将2005年度研发费中40万元的研究费用计入当期管理费用，不应计入无形资产成本。2007年不应摊销该部分研究费用。
(5)2008年3月5日，东方公司董事会提议发放现金股利300万元，2007年年报对外报出前，东方公司尚未召开股东大会审议董事会提出的议案。
对董事会提议发放的现金股利，东方公司在2007年年报中未确认一项负债。
【答案】上述做法正确。
(6)2007年1月1日东方公司对西方公司进行长期股权投资，占西方公司有表决权资本的10%，对西方公司不具有重大影响。2008年2月1日，东方公司对西方公司追加投资，占西方公司的股权比例提高到30%，由此东方公司能够对西方公司的财务和经营政策施加重大影响。
对西方公司增加投资后，东方公司由成本法改按权益法核算该股权投资，并追溯调整了2007年年报相关项目的金额，此项使2007年利润表中的投资收益增加了100万元。
【答案】
事项(6)此项不属于资产负债表日后调整事项，不能追溯调整2007年年报相关项目的金额。
(7)东方公司2007年2月1日向北方公司投出一台设备，从而持有北方公司5%的股份。投出时该设备的原价为2000万元，已提折旧200万元，已提减值准备50万元，双方协商价为1900万元。不考虑其他相关税费。东方公司的会计处理如下：
借：固定资产清理 1750
累计折旧 200
固定资产减值准备 50
贷：固定资产 2000
借：长期股权投资—北方公司 1900
贷：固定资产清理 1750
资本公积 150
【答案】
事项(7)不应确认资本公积。应确认营业外收入150万元。
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