2008中级会计职称《中级会计实务》复习精华

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　　4.金融资产中谨慎性原则的应用。

　　金融资产中包括以公允价值进行计量且其变动计入当期损益的金融资产，准备持有至到期的投资，贷款和应收款项，可供出售的金融资产四类。

　　可供出售的金融资产期末计价时，在资产负债表日时，对于公允价值与账面价值之间的差额，如果公允价值高于账面价值的差额，则：

　　借：可供出售金融资产

　　贷：资本公积

　　相反时：

　　借：资本公积

　　贷：可供出售金融资产

　　此时，不计入当期损益。因为，不是为了交易目的的。

　　5.长期股权投资的问题

　　本次讲到的长期股权投资的问题比原来要简单。长期股权投资的入账价值，可以分为非合并时形成的股权投资，及合并时形成的股权投资。合并时形成的股权投资，又可以分成，同一控制下形成的，和非同一控制下形成的。

　　(1)在合并时形成的股权投资情况下

　　在同一控制下，企业合并形成的长期股权投资，按照被合并方所有者权益的账面价值投资企业所占的份额，作为投资企业投资的入账价值。投资的入账价值和转出资产的账面价值之间的差额，调整资本公积，甚至调整留存收益。

　　在非同一控制下，企业合并形成的长期股权投资，我们占被投资方的份额，投资方投资的资产，形成负债或者发行权益性证券，全部按照公允价值入账。此时确定的投资的入账价值，按照转出资产的公允价值，形成负债的公允价值和发行权益性证券的公允价值进行确定投资的入账价值。

　　(2)在非合并时形成的股权投资的情况下

　　如果不是合并中形成的，也是按照转出资产，形成负债，及发行权益性证券的公允价值作为投资的入账价值。这时会出现，投资的数额与企业所占的被投资企业所有者权益的份额并不相等，投资的数额可能大于所占的份额。

　　例如：投资25万元，占被投资企业可辨认净资产100万的20%，则，把投资的25万元作为长期股权投资的入账价值，不再进行调整。

　　续上例，如果，25万元占被投资企业的30%(30万元的份额)，多的5万元相当于被投资企业赠与的，可以看作为利得，需要确认为营业外收入，调整长期股权投资。

　　借：长期股权投资 250000

　　贷：银行存款 250000

　　借：长期股权投资 50000

　　贷：营业为收入 50000

　　其实每一项资产都有期末计价的问题，每一项资产都需要考虑减值的问题。只不过有一些资产，在单独的章节里进行了说明，而有一些资产在第九章资产减值里单独的进行说明。

　　在1992年之前，没有考虑资产减值的问题，实际上，存货可能早已过时。但在账面上还计有若干万元的存货。在1993年执行的基本会计准则中，要求对资产反映其真实的价值，看其资产是否减值。1993年之后，陆续对存货，应收账款，考虑存货的跌价准备，应收账款的坏帐准备，后来还要求对短期投资跌价准备，长期投资计提减值准备。

　　2000年之后，在这里又提出了八大准备的问题，在四项准备的基础上，固定资产减值准备，无形资产减值准备，在建工程减值准备，委托贷款减值准备。现在的减值问题，不仅仅包括这八大准备，数量很多，比如，投资性房地产的准备金问题，商誉准备的问题，递延所得税资产的问题，生物资产准备的问题等等。

　　现在遵从的谨慎性原则，强调适度谨慎。

　　1.对于存货

　　(1)存货计提跌价准备，是将存货的账面价值与可变现净值进行比较，存货可变现净值=存货的售价—进一步加工成本—相关的税费。如果账面价值高于可变现净值，计提存货跌价准备，如果存货跌价的因素消失了价值有所回升，可以把原来计提的存货跌价准备转销掉，应通过资产减值损失账户。

　　计提准备时：

　　借：资产减值损失

　　贷：存货跌价准备(等)

　　转回准备时：

　　借：存货跌价准备

　　贷：资产减值损失

　　(2)不是任何资产减值准备都可以转回的。如果存货这项减值，减值的因素消失了，造成存货的可收回金额回升了，此时可以把计提的准备金转回来。但是对于存货等流动资产以外，有很多非流动的资产，像固定资产，无形资产，以成本模式计量的投资性房地产，生产性生物资产，商誉和长期股权投资等。对于这些长期资产，一旦计提减值准备之后，这个资产减值损失就不允许转回来了。之所以不能转回，对于非流动资产一般来说，如果减值的因素形成以后，通常的情鱿潞苣鸦指础?br> 例如：一项无形资产专利权，现在已经发明了新的专利，部分取代或替代了现有专利，此无形资产已发生减值。如果计提了减值准备，不得转回。

　　以上所讲为成本模式进行计价，如用公允价值进行计价，不涉及到资产减值的问题。因为，期末时，公允价值上涨，确认收益，增加投资性房地产，如公允价值下降，则确认损失，减少投资性房地产。不进行减值测试，直接用公允价值进行计量。

　　2.对于金融资产

　　在金融资产中，很多也是按公允价值进行计量的。

　　可供出售的金融资产的减值比较特殊。如果其资产价值降低，比如，过去买的股票80元，降低到79元。

　　借：资本公积 1

　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动 1

　　如，已经下降到50元。

　　借：资产减值损失 30

　　贷：资本公积 1

　　可供出售金融资产——公允价值变动 29

　　3.对于债务重组

　　在第十一章债务重组中，谨慎性体现的比较明显。

　　债务重组，是指债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定，做出的让步的事项。债务人所得到的好处，过去计入资本公积，现在全部确认为营业外收入。

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