2008中级会计职称《中级会计实务》复习精华

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　　演变过程：

　　在第一版准则中，计入营业外收入;(弊端：例如母公司免除子公司债务，不便于报表使用者真实了解企业状况)

　　在第二版准则中，计入资本公积;(不合国际惯例)

　　在第三版准则中，计入营业外收入。(从其他途径进行监管，并进行单独反映)

　　4.对于或有事项

　　在或有事项里，谨慎性原则体现也比较明显。

　　在满足三个条件下，或有事项可以确认为预计负债：

　　(1)该义务是企业承担的现时义务;

　　(2)履行该义务很可能导致经济利益流出企业;

　　(3)该义务的金额能可靠地计量

　　注意：或有的条件不能确认为预计资产。

　　例如：a企业起诉b企业，b企业又向c企业进行追偿。如果是过去交易事项形成的，很可能带来经济利益流出的(发生的概率在50%--95%)，金额能够可靠计量的情况下。B企业应确认为一项预计负债。由于c企业才导致b企业被起诉，只有在基本确定的情况下(发生的概率在95%--100%)，才能确认为一项或有资产。

　　在报表附注中披露时，如果或有负债在可能的情况下，应该在表外进行披露;如果是或有资产指有在很可能的情况下，才需要在表外进行披露。

　　03

　　对于资产和负债的内容，在前面已经介绍了很多，前面的知识是不是已经掌握，尤其是新变化的内容，直接影响到所得税的学习。对于新的所得税会计，采用资产负债表的所得税会计处理方法，首先要确定资产或负债的账面价值，并且将资产和负债的计税基础与账面价值进行比较，在此，要明确资产和负债的计税基础的内容。在确定了账面价值和计税基础之后，两者之间有差额，就形成了这种暂时性的差异。暂时性差异分为两类，一种是应纳税的暂时性差异，一种是可抵扣的暂时性差异。应纳税的暂时性差异对所得税影响形成了递延所得税负债，可抵扣的暂时性差异对所得税影响形成了递延所得税资产。它们主要是对所得税费用有影响，最终计算出利润表中的所得税费用。

　　在这部分学习中，有两个难点，一个是资产和负债的账面价值如何确定，一个是各资产负债得计税基础。资产计税基础和负债计税基础，都

　　是着眼于未来的，也就是企业在收回资产的账面价值和偿还负债的过程中，计算应纳税所得额时，可以从应税经济利益中给予扣除的部分。

　　对于资产计税基础和负债的计税基础，简单的理解就是，税法中规定的资产负债的数额。

　　资产中新的比较复杂的内容与所得税内容相结合的问题

　　形成暂时性差异的，像固定资产，无形资产，投资性房地产，金融资产以及资产减值等等的各种资产问题都有可能形成暂时性差异，把这种暂时性差异对所得税的影响综合的进行考虑。

　　在第十五章的学习中讲到，资产计税基础与资产账面价值之间的差额，这个暂时性差异何时形成可抵扣的差异，何时形成应纳税的差异，在前面已经介绍过了。我们现在介绍的是在这个问题上的深化。

　　1.固定资产的问题

　　固定资产的账面价值，是用固定资产的原值减去固定资产会计上允许的折旧，如果固定资产计提减值准备的，还要减去固定资产的减值准备。

　　固定资产的计税基础，是用固定资产的原值减去折旧，而不考虑计提的减值准备，而这里的折旧不一定为会计上的折旧，而是税法允许的记提折旧的数额。

　　请看教材P301例1。

　　例：固定资产的原值为1500000元，会计上采用的计提折旧的方法为加速折旧法中的年数总和法，税法中规定采用平均年限法，折旧年限均为五年，在第二年年末时，固定资产计提了10万元的减值准备。

　　此时，

　　固定资产的账面价值=固定资产的原值-两年的折旧

　　企业会计中：年数总和法

　　第一年的折旧=1500000*5/15=500000元

　　第二年的折旧=1500000*4/15=400000元

　　1500000-500000-400000=600000元

　　减去减值准备：固定资产的账面价值=600000-100000=500000元

　　税法中规定：平均年限法

　　每年计提折旧=1500000/5=300000元

　　两年共计折旧=2*300000=600000元

　　固定资产的计税基础=1500000-600000=900000元

　　账面价值<计税基础，说明两者差额为可抵扣。

　　两者差额=900000-500000=400000元

　　可抵扣的差额形成递延所得税资产，

　　借：递延所得税资产 400000*33/%=132000

　　贷：所得税费用 132000

　　2.无形资产的问题

　　对研发的无形资产，在新准则中规定，研究的支出应予以费用话，计入“研发支出——费用化支出”，期末时计入当期损益“管理费用”;但对于研究成功进入开发阶段的支出，予以资本化，先计入“研发支出——资本化支出”，等到研究成功后，再将“研发支出——资本化支出”转作“无形资产”。

　　税法中规定，无形资产如果属于自创，再自创过程中的支出，全部予以费用化，则该无形资产账面价值应是研究开发阶段的资本化支出。计税基础为零。

　　请看教材P302页例[15-3]。

　　对于使用寿命不确定的无形资产，不再进行摊销，而是要进行减值测试。对于发生减值的无形资产，计提无形资产的减值准备。此内容是今年准则中新增加的。

　　税法还是按照原来的规定进行摊销，期限最长不超过十年。此时在计算无形资产账面价值时，账面价值为无形资产的原值减去无形资产累计摊销的数额，减去无形资产的减值准备。

　　在税法中，计税基础不允许减去计提的减值准备，而且，对于使用寿命不确定的无形资产，也要进行摊销。

　　请看教材P302页例4。

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