中级会计职称考试《中级会计实务》大题预测

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　　B再看投资企业和被投资单位的税率对所得税费用有无影响。如果投资企业和被投资单位税率相同或投资企业税率低于被投资单位税率时，投资企业无论采用应付税款法还是纳税影响会计法核算，都不会对所得税费用产生影响。如果投资企业税率高于被投资单位税率时，应将“确认的投资收益/(1—被投资单位税率)*(投资企业税率—被投资单位税率)”作为时间性差异进行纳税调整(确认的投资收益作为永久性差异，这部分时间性差异在永久性差异中扣除，同时在纳税调整项目中调增，应纳税所得额不变)，这时不论是否追溯调整也不会影响“应交税金”数额。当投资企业采用应付税款法核算时，永久性差异和时间性差异计算的所得税金均计入所得税费用，一增一减，所得税费用影响正好为0。当投资企业采用纳税影响会计法核算时，永久性差异计算的所得税金应计入所得税费用，时间性差异计算的所得税金应计入递延税款，所以会存在所得税影响，这时还要补作一笔分录：

　　借：利润分配——未分配利润 (应补缴的所得税)

　　贷：递延税款

　　注(2)：追加投资日在年度中期，累积影响数的处理。如果追加投资日在年度中期，计算出的累积影响数既包含了对以前年度净损益的调整，又包含了对当年度净损益的调整。这时大家要注意，累积影响数全部通过“利润分配——未分配利润”核算，而不要画蛇添足，将对以前年度净损益的调整，计入“利润分配——未分配利润”，将对当年度净损益的调整。计入“投资收益”，这是因为出现了《中期财务报告》准则的缘故。比如，企业按规定需对外披露季度报告，如果2002年7月2日追加投资，如果将累积影响数中对“2002年1—6月净损益的调整额”计入“投资收益”，则会混淆当年三季度和前两个季度的经营成果。当然，如果是2002年8月2日追加投资，则可以将累积影响数中对“2002年1—6月净损益的调整额”计入“利润分配——未分配利润”， 对“2002年7月净损益的调整额”计入“投资收益”。

　　2、调整盈余公积

　　借：利润分配——未分配利润

　　贷：盈余公积

　　如果累积影响数计算结果为负数，作相反分录。教材上例题解答没有考虑这一步，其实是不完整的。建议大家考试时写上，“油多不坏菜”。

　　第二，调整盈余公积

　　借：利润分配——未分配利润 4920

　　贷：盈余公积 4920

　　3、将追溯调整的“损益调整”和“股权投资准备”明细科目转入“投资成本”明细科目，加上原追溯调整的“投资成本”明细科目，确定追溯调整后的初次投资成本

　　借：长期股权投资——某公司(投资成本)

　　贷：长期股权投资——某公司(损益调整)

　　长期股权投资——某公司(股权投资准备)

　　教材上例题解答没有考虑这一步，同样是不正确的。

　　第三、确定追溯调整后的初次投资成本

　　借：长期股权投资——B公司(投资成本) 40000

　　贷：长期股权投资——B公司(损益调整) 40000

　　4、计算追加投资成本

　　按“追加投资金额+相关税费”，作如下分录：

　　借：长期股权投资——某公司(投资成本)

　　贷：银行存款

　　第四，追加投资

　　借：长期股权投资——B公司(投资成本) 1800900(1800000+900)

　　贷：银行存款 1800900

　　5、计算追加投资后的股权投资差额

　　股权投资差额=(追溯调整后的初次投资成本+追加投资成本)—追加投资时被投资单位所有者权益*(原持股比例+追加持股比例)

　　借：长期股权投资——某公司(股权投资差额)

　　贷：长期股权投资——某公司(投资成本)

　　④计算再次投资时的股权投资差额

　　股权投资差额=1800900-(4500000-400000+400000)×25%=1800900-1125000=675900(元)

　　借：长期股权投资——B公司(股权投资差额)675900

　　贷：长期股权投资——B公司(投资成本)675900

　　6、摊销追加投资后的股权投资差额

　　摊销金额=(追溯确认的股权投资差额摊余金额+追加投资后的股权投资差额)/(全部摊销期—追溯期)*当年摊销期

　　借：投资收益

　　贷：长期股权投资————某公司(股权投资差额)

　　股权投资差额按10年摊销，由于1999年已经摊销了1年，因此，尚可摊销年限为9年。

　　2000年应摊销额=(64800+675900)÷9=82300(元)

　　借：投资收益——股权投资差额摊销 82300

　　贷：长期股权投资——B公司(股权投资差额) 82300

　　7、计算追加投资当年应享有投资收益

　　投资收益=追加投资后至年末被投资单位当年净损益*(原持股比例+追加持股比例)

　　借：长期股权投资——某公司(损益调整)

　　贷：投资收益

　　⑤计算2000年应享有的投资收益=400000×35%=140000(元)

　　借：长期股权投资——B企业(损益调整) 140000

　　贷：投资收益——股权投资收益 140000

　　1、假设原例题中，税法规定对于股权投资差额摊销不予税前扣除，A企业所得税采用纳税影响会计法核算(递延法或债务法)，其他资料不变。

　　则原例题解答③中，

　　成本法改为权益法的累积影响数=40000-(7200—7200*33%)=35176(元)

　　借：长期股权投资——B公司(投资成本) 410000

　　长期股权投资——B公司(股权投资差额) 64800

　　长期股权投资——B公司(损益调整) 40000

　　递延税款 2376

　　贷：长期股权投资——B公司 482000

　　利润分配——未分配利润 35176

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