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第二,调整盈余公积
借:利润分配——未分配利润 5276.4(35176*15%)
贷:盈余公积 5276.4
其他解答不变,但2000年要将当年摊销的股权投资差额作为可抵减时间性差异处理:
借:递延税款 27159(82300*33%)
贷:所得税 27159
2、假设原例题中,B公司的所得税率为18%,A企业所得税采用纳税影响会计法核算(递延法或债务法),其他资料不变。
则原例题解答③中,
成本法改为权益法的累积影响数=40000—40000/(1—18%)*(33%—18%)-7200=25482.93(元)
借:长期股权投资——B公司(投资成本) 410000
长期股权投资——B公司(股权投资差额) 64800
长期股权投资——B公司(损益调整) 40000
贷:长期股权投资——B公司 482000
利润分配——未分配利润 25482.93
递延税款 7317.07
第二,调整盈余公积
借:利润分配——未分配利润 3822.44(25482.93*15%)
贷:盈余公积 3822.44
其他解答不变。
3、假设原例题中,A企业不是2000年1月5日,而是2000年7月2日追加持股25%,B公司2000年度实现净利润400000元中,上下半年的净利润各为200000元,其他资料不变。
原例题解答③—⑤会有所变化。
③2000年7月2日再次投资时
第一,对原按成本法核算的对B公司投资采用追溯调整法,调整原投资的账面价值
1999年投资时产生的股权投资差额=522000-(4500000×10%)=72000(元)
1999年—2000年6月,应摊销股权投资差额=72000÷10*1.5=10800(元)
1999年—2000年6月,应确认的投资收益=(400000+200000)×10%=60000(元)
成本法改为权益法的累积影响数=60000-10800=49200(元)
借:长期股权投资——B公司(投资成本) 410000
长期股权投资——B公司(股权投资差额) 61200
长期股权投资——B公司(损益调整) 60000
贷:长期股权投资——B公司 482000
利润分配——未分配利润 49200
第二,调整盈余公积
借:利润分配——未分配利润 7380
贷:盈余公积 7380
第三、确定追溯调整后的初次投资成本
借:长期股权投资——B公司(投资成本) 60000
贷:长期股权投资——B公司(损益调整) 60000
第四,追加投资
借:长期股权投资——B公司(投资成本) 1800900(1800000+900)
贷:银行存款 1800900
④计算再次投资时的股权投资差额
股权投资差额=1800900-(4500000-400000+400000+200000)×25%=625900(元)
借:长期股权投资——B公司(股权投资差额)625900
贷:长期股权投资——B公司(投资成本)625900
股权投资差额按10年摊销,由于1999年—2000年6月,已经摊销了1.5年,因此,尚可摊销年限为8.5年。
2000年7—12月应摊销额=(61200+625900)÷8.5*0.5=40418(元)
借:投资收益——股权投资差额摊销 40418
贷:长期股权投资——B公司(股权投资差额) 40418
⑤计算2000年7—12月应享有的投资收益=200000×35%=70000(元)
借:长期股权投资——B企业(损益调整) 70000
贷:投资收益——股权投资收益 70000
4、假设原例题中,B公司宣告分派给A企业的现金股利40000元中,1998年度和1999年度各为20000元,其他资料不变。
原例题解答②—③会有所变化。
②1999年宣告分派现金股利时
借:应收股利 40000
贷:长期股权投资——B公司 20000
投资收益——股权投资收益 20000
③2000年1月5日再次投资时
第一,对原按成本法核算的对B公司投资采用追溯调整法,调整原投资的账面价值
1999年投资时产生的股权投资差额=522000-(4500000×10%)=72000(元)
1999年应摊销股权投资差额=72000÷10=7200(元)
1999年应确认的投资收益=400000×10%—20000=20000(元)
成本法改为权益法的累积影响数=20000-7200=12800(元)
借:长期股权投资——B公司(投资成本) 430000
长期股权投资——B公司(股权投资差额) 64800
长期股权投资——B公司(损益调整) 20000
贷:长期股权投资——B公司 502000
利润分配——未分配利润 12800
第二,调整盈余公积
借:利润分配——未分配利润 1920
贷:盈余公积 1920
第三、确定追溯调整后的初次投资成本
借:长期股权投资——B公司(投资成本) 20000
贷:长期股权投资——B公司(损益调整) 20000
第四,追加投资
借:长期股权投资——B公司(投资成本) 1800900(1800000+900)
贷:银行存款 1800900
其他解答不变。
当然,如果将这几种情形结合在一起,再加上追溯期内被投资单位存有净损益外的其他所有者权益变动等条件,大家可以比照上述原则加以分析处理,不再赘述。
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