会计职称考试《中级会计实务》大题精讲

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　　大题精讲的意义：考试中，主观题所占分数比较大，而考生对这部分的内容又感到头疼，所以把这些题抽出来，考试内容不变，变换一种形式，更加深入的给大家来进行介绍。

　　概述：投资的问题在考试中经常涉及到，去年考了一道综合题，今年还是非常有可能出现大题目。投资的问题在考试中难度相对比较大，它的综合性相对比较强一些，因此在学习的时候应特别给予注意。

　　1.2005年考题分析。

　　【2005年考题】甲股份有限公司(以下简称甲公司)2002年至2004年投资业务有关的资料如下：

　　(1)-(10)笔业务

　　假定：①甲公司初始投资和追加投资产生的股权投资借方差额分别按10年于年末平均摊销;②不考虑长期股权投资核算由成本法转为权益法追溯调整时股权投资差额的摊销对所得税的影响;③除上述交易或事项外，乙公司未发生导致其所有者权益发生变动的其他交易或事项;④甲公司和乙公司适用相同的所得税税率。

　　要求：

　　(1)编制甲公司上述(1)、(2)、(4)业务相关的会计分录。

　　(2)计算甲公司2004年1月1日购入的长期股权投资核算由成本法转为权益法时，对2002年1月1日购入的长期股权投资追溯调整后形成的投资成本、损益调整、股权投资差额和累积影响数，并编制相关的会计分录。

　　(3)编制甲公司2004年1月1日追加投资的会计分录。

　　(4)编制甲公司上述(7)、(8)、(9)、(10)业务相关的会计分录。 (“长期股权投资”和“利润分配”科目均要求写出明细科目;答案中的金额单位用万元表示) (2005年)

　　【提醒注意】刚才看题的时候，我们先看一个头，即弄清楚该题是投资的业务，2002年-2004年投资的业务，然后看了一个尾，即题目要求。这也就是说，在阅读大题目时，一定要先看看头，再看看尾，尤其是看尾的问题。看头是了解该题考的是那个方面的问题;看尾是弄清楚题目要求作什么。但知道要求后，看题的时候就可以开始做啦。

　　(1)2002年1月1日，甲公司以银行存款3 300万元从二级市场购入乙公司股票2 000万股，进行长期投资，不考虑相关税费。购入后，甲公司持有乙公司有表决权股份的10%，

　　借：长期股权投资-乙公司 3300

　　贷：银行存款 3300

　　(2)2002年5月10日，乙公司宣告发放2001年度现金股利2 000万元，并于5月25日发放。

　　【解析】由于2002年5月10号宣告的股利是2001年的股利，而甲企业是2002年1月1号才投资的，因此宣告分派额股利不应该确认为投资收益，而是应该冲减投资成本。

　　5月10号时，

　　借：应收股利 200 (2000×10%)

　　贷：长期股权投资-乙公司 200 (2000×10%)

　　注意：成本法下，开始投资3300万，现在冲减200万，则现在的投资就不是初始的投资。

　　5月25日发放时，

　　借：银行存款 200

　　贷：应收股利 200

　　(3)2002年度，乙公司实现净利润1300万元。

　　注意：在成本法下，受资企业宣告净利润，投资企业并不确认投资收益，也不冲减投资成本，不作任何账务处理。

　　题目中要求做(1)、(2)、(4)业务相关的会计分录，如果题目改为：做上述经济业务的会计分录，考生也应该知道，第(3)笔是不做会计分录的。

　　(4)2003年5月11日，乙公司宣告发放2002年度现金股利600万元，并于5 月26日发放。

　　【解析】这问题是一个小难点，直接关系到以后的题能否做对。去年很多考生从这儿开始错啦，则后面一系列的问题几乎全都错啦。

　　综合题有一些转折点的地方，有的转折点比较靠前就出现，则会导致后面一系列的问题可能就没有得分，如果转折点排在比较后边的话，前面的分数就比较容易拿到，本题的转折点就比较靠前。

　　2003年5月11日宣告发放2002年度的股利，有些考生就简单的按600×10%就确认投资收益，他认为，2002年实现净利润1300万，现在发放600的股利，则应确认收益60万，其实这种做法是不对的，因为在2002年5月份，乙企业宣告净利润2000万时，甲企业已经冲减投资成本200万啦，所以现在要考虑，到底2003年5月份冲减多少投资成本，确认多少投资收益，这是一个关键问题。

　　应冲减初始投资成本的金额=(投资后至本年末被投资单位累计分派的股利-投资后至上年末止被投资单位累计实现的净损益)×投资企业的持股比例-原冲减的投资成本

　　则2002年5月分派2000万，2003年5月分派600万，累计一共分配2600万，投资后至上年末止被投资单位累计实现1300万净利润，(2600-1300)×10%-200=-70(万)，则意味着恢复投资成本70万，应收股利为600×10%=60(万)，应该确认的投资收益60-(-70)=130(万)。

　　借：应收股利 60

　　长期股权投资-乙公司 70

　　贷：投资收益 130

　　另外，题目要求计算成本法变更为权益法，变更政策以后的累计影响数，则原来政策下，即成本法下，确认的投资收益130万，呆会还要计算在权益法下，确认投资收益是多少。因为刚才看了题目的要求，就要想到为后面做准备，如果没看题目的要求，做本题时，做一步就是一步，不会想到后面要求要用此步骤的资料。所以在平时练习时，应该做该种训练，养成看题目要求，然后去做题。

　　5 月26日发放时，

　　借：银行存款 60

　　贷：应收股利 60

　　(5)2003年，乙公司实现净利润2000万元。

　　【解析】采用成本法，不作任何账务处理。

　　(6)2004年1月1日，甲公司又以银行存款6 400万元从二级市场购入乙公司股票4 000万股，进行长期投资，不考虑相关税费。甲公司占乙公司有表决权股份的比例由10%增加到30%，对乙公司的财务和经营政策有重大影响。 2004年1月1日，乙公司所有者权益为28 700万元。

　　【解析】

　　1.追溯法

　　注意做追加投资之前，必须将原来的成本法改为权益法，成本法下对于企业的长期投资，初始投资为3300万，冲减投资成本200万，又恢复70万，则投资成本为3300-200+70=3170(万)，现在将3170万转到权益法下的投资成本，股权投资差额等科目中。则应确定在权益法下投资成本时多少、股权投资差额是多少、损益调整是多少、股权投资准备是多少，确定它们的关键在于按权益法重新算一遍。

　　当时投资3300万计入投资成本的借方，但是由于受资企业所有者权益为28000万，占有2800万的份额，形成股权投资差额500万，所以应从股权投资成本中转到股权投资差额，另外受资企业宣告分派2001年的股利2000万，则在权益法下，投资成本为3300-500-200=2600(万)，

　　至于股权投资差额，在投资时，形成股权投资差额500万元，甲公司初始投资和追加投资产生的股权投资借方差额分别按10年于年末平均摊销，2年共摊销100万，因此在追加投资的时候股权投资差额的数额为400万。

　　在权益法下，受资企业宣告净利润，投资企业应确认投资收益，受资企业在2002年的时候，宣告净利润为1300万，则应按10%的比例确认130万的投资收益，则增加损益调整130万，另外，2003年乙公司又宣告2000万，按10%又确认200万的损益调整。2003年5月份宣告分派股利600万，应冲减损益调整60万，因此追溯调整损益调整的数额为270万(130+200-60)。

　　综上所述，股权投资成本为2600万，股权投资差额为400万，损益调整270万。

　　现在解答累计影响数为多少?

　　旧的政策确认投资收益为130万，权益法下确认的投资收益为230万(130+200-100)，两者的差额为累计影响数100万。

　　追溯调整的会计处理：

　　借：长期股权投资-乙公司(投资成本) 2600 (3300-200-500)

　　-乙公司(股权投资差额) 400 (500-100)

　　-乙公司(损益调整) 270 (130-60+200)

　　贷：长期股权投资-乙公司 3170 (3300-200+70)

　　利润分配-未分配利润 100

　　另外应注意：由成本法转为权益法，要知道有一特别的地方，除了股权投资差额以外的，如损益调整、股权投资准备等都要在进行追溯调整之后，转到投资成本中，因此还要将刚才计算出来的损益调整270万也要转到投资成本中，

　　借：长期股权投资——乙(投资成本)270

　　贷：长期股权投资——乙(损益调整)270

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