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(3)2002年4月11日，甲公司与E公司签订协议销售产品一批。协议规定：该批产品的销售价格为21000万元;甲公司应按E公司提出的技术要求专门设计制造该批产品，自协议签订日起2个月内交货。至2002年6月7日，甲公司已完成该批产品的设计制造，并运抵E公司由其验收入库;货款已收取。甲公司所售该批产品的实际成本为14000万元。
上述协议签订时，甲公司持有E公司30%有表决权股份，对E公司具有重大影响;相应的长期股权投资账面价值为9000万元，未计提减值准备。2002年5月8日，甲公司将所持有E公司的股权全部转让给G公司，该股权的市场价格为10000万元，实际转让价款为15000万元;相关股权划转手续已办理完毕，款项已收取。G公司系甲公司的合营企业。
【解析】2002年4月11日，甲与E签订协议时持有E公司30%有表决权的股份，因此甲公司对E公司有重大影响。甲公司与E公司之间是属于关联方关系。
甲公司为E公司设计制造的产品是专门为E公司设计制造的，并没有同类的价格，因此，确认收入的时候，并不能以其销售价格21000万元为标准，而应该以其成本14000×120%确认为收入，而超过120%的部分都应该确认为资本公积，实现销售的时候确认收入。
借：银行存款 21000
贷：主营业务收入 16800(14000×120%)
应交税金——应交增值税(销项税额) 3570(21000×17%)
资本公积——关联交易差价 630
甲公司与E公司发生的交易对甲公司2002年度利润总额的影响=16800(应确认的收入)—14000(应确认的费用)=2800(万元)。
甲公司与G公司之间也存在这种关联方关系。G公司是甲公司的合营企业，甲公司将所持有E公司的股权全部转让给G公司，这时应该转出其股权投资，
借：银行存款 15000
贷：长期股权投资 9000
投资收益 1000
资本公积——关联交易差价 5000
甲公司与G公司之间也有关联交易而产生的对企业利润的影响，是10000万元(市场价格)-9000万元(账面价值)所确定的投资收益1000万元，并不包括以实际转让价格15000万元比市场价格高的那5000万元，那是计入资本公积了。
(4)2002年4月12日，甲公司向H公司销售产品一批，共计2000件，每件产品销售价格为10万元，每件产品实际成本为6.5万元;未对该批产品计提存货跌价准备。该批产品在市场上的单位售价为7.8万元。货已发出，款项于4月20日收到。除向H公司销售该类产品外，甲公司2002年度没有对其他公司销售该类产品。甲公司董事长的儿子是H公司的总经理。
【解析】甲公司董事长的儿子是H公司的总经理，这是属于受主要投资者、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员直接控制的其他企业，所以甲公司与H公司是关联方关系。
虽然2002年没有向其他企业进行销售，但是有统一的市场价格可以参考，因此按7.8万元×2000件确认企业的主营业务收入是15600万元，但是要按照每件10万元的销售价格来确认应交税金——应交增值税(销项税额)。
借：银行存款
贷：主营业务收入 15600(7.8×2000)
应交税金——应交增值税(销项税额) (10×2000×17%)
资本公积——关联交易差价 (2.2×2000)
借：主营业务成本 13000
贷：库存商品 13000
甲公司与H公司发生的交易对甲公司2002年度利润总额的影响=15600(7.8×2000应确认的收入)-13000(6.5×2000应确认的费用)=2600(万元);
(5)2002年5月1日，甲公司以20000万元的价格将一组资产和负债转让给M公司。该组资产和负债的构成情况如下：①应收账款：账面余额10000万元，已计提坏账准备2000万元;②固定资产(房屋)：账面原价8000万元，已提折旧3000万元，已计提减值准备1000万元;③其他应付款：账面价值800万元。5月28日，甲公司办妥了相关资产和负债的转让手续，并将从M公司收到的款项收存银行。市场上无同类资产、负债的转让价格。M公司系N公司的合营企业，N公司系甲公司的控股子公司。
此项属于上市公司出售资产的其他销售。因为M公司系N公司的合营企业，N公司系甲公司的控股子公司，所以甲公司与M公司具有关联方关系。上市公司向关联方出售净资产，实际交易价格超过相关资产、负债账面价值的差额，计入资本公积，不确认为收入。此项实际交易价格超过相关资产、负债账面价值=20000—[(10000—2000)+(8000—3000—1000)—800]=8800(万元)，应确认资本公积。甲公司与M公司发生的交易对甲公司2002年度利润总额的影响为0。
【解析】甲公司与N公司是母子公司关系，N公司与M公司是合营企业，那么，甲公司与M公司是属于关联方的关系。
但是，如果甲公司与N公司之间也是合营企业关系，N公司与M公司之间也是合营企业关系，那么甲公司与M公司就不是关联方了。这个问题大家要特别注意一下。
如果属于甲控制N，N与M之间是合营(共同控制或重大影响)，这种情况下甲与M还是属于关联方关系。
但是，如果甲与N是关联方关系，是属于重大影响或共同控制这种关联方关系，N与M之间也是这样共同控制或者重大影响，这时甲与M就不属于关联方关系。
那么，例题中认定了甲与M之间有关联方关系，甲把其净资产出售给M公司，而出售净资产是一种非商品的出售，实际交易价格比其资产账面价值高的那一部分全都要确认为资本公积，不确认收益，非商品只以其净资产的账面价值来进行转移。
借：银行存款 20000
坏账准备 2000
其他应付款 800
贷：应收账款 10000
固定资产清理 4000
资本公积 8800
甲公司与M公司发生的交易对甲公司2002年度利润总额的影响=0。因为销售非商品是不确认收入的。
(6)2002年12月5日，甲公司与W公司签订合同，向W公司提供硬件设备及其配套的系统软件，合同价款总额为4500万元(不含增值税额)，其中系统软件的价值为1500万元。合同规定：合同价款在硬件设备及其配套的系统软件试运转正常2个月后，由W公司一次性支付给甲公司;如果试运转不能达到合同规定的要求，则W公司可拒绝付款。至2002年12月31日，合同的系统软件部分已执行。该系统软件系甲公司委托其合营企业Y公司开发完成，甲公司为此已支付开发费900万元。上述硬件设备由甲公司自行设计制造，并于2002年12月31日完成设计制造工作，实际发生费用2560万元 。
【解析】题里并没有说明甲公司与W公司有控制、共同控制或者重大影响或者间接的这样的关系，因此甲公司和W公司之间不具有关联方关系。
甲公司给W公司提供的硬件设施和配套的软件，在合同中明确规定是要在软件正常运行两个月后才能决定能不能收到款项，如果运行了两个月不能正常运行，那W公司是可以拒付款项的，此时是不能确认收入的，只能把实际发生的这些费用作为当期费用进行处理。虽然不能确认收入，但是它对利润的影响却是一个负数，因为实际发生的费用计入了当期损益。900万元的开发费用支付给Y公司的是一项费用，2560万元的设计制造费用也是对利润有影响的，冲减利润总额。
此项甲公司与W公司不具有关联方关系。甲公司的收入不应确认，根据配比原则，相关的成本也不应确认，要到试运行2个月后W公司付款时才能确认相关收入。2002年甲公司与W公司发生的交易对甲公司2002年度利润总额的影响=0(万元)
小结：这是甲公司这个上市公司与一些关联方及其非关联方之间所发生的业务，它和收入问题联系地特别密切，涉及到收入的确认、增值税、固定资产的问题等等。把上述的内容设计成一个计算题或者一个综合题的组成部分都是可能的。以前的考试中从来没有涉及过这么大量的关联方交易的问题，也没有以关联方交易的问题为主线出现对收入问题的考核，大家在学习的过程上不能不引起注意。
关联方的问题不仅仅能和收入的问题结合在一起，还可以和债务重组、非货币性交易等内容结合出现在考试中，我们在学习的过程中要特别注意。要明确什么是关联方、关联方之间所发生的交易如何进行处理，这个基本内容把握了，而后我们再具体进行和其它内容的结合。下面以一道题为例来进行说明一下。
例：XYZ股份有限公司(以下简称XYZ公司)为一家制造业上市公司。该公司在2002年12月31日的资产总额为100000万元，负债总额为80000万元，资产负债率为80%。其中欠T公司购货款8000万元，欠M公司购货款2000万元。该公司在2001、2002年连续两年发生亏损，累计亏损额为2000万元。
ABC股份有限公司(以下简称ABC公司)为一家从事商贸行业的控股公司。S公司、T公司和M公司均为ABC公司的全资子公司。
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