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【2005考题】甲公司系上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17%，适用的所得税税率为33%，所得税采用应付税款法核算。除特别说明外，甲公司采用账龄分析法计提坏账准备，3个月以内账龄的应收款项计提坏账准备的比例为5‰。根据税法规定，按应收款项期末余额5‰计提的坏账准备允许在税前抵扣。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。甲公司按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。
甲公司2004年度所得税汇算清缴于2005年2月28日完成，在此之前发生的2004年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。甲公司2004年度财务报告于2005年3月31日经董事会批准对外报出。
2005年1月1日至3月31日，甲公司发生如下交易或事项：
(1)-(6)
要求：
①指出甲公司发生的上述(1)、(2)、(3)、(4)、(5)、(6)事项哪些属于调整事项。
②对于甲公司的调整事项，编制有关调整会计分录。
③填列甲公司2004年12月31日资产负债表相关项目调整表中各项目的调整金额(调整表见答题纸第10页;调增数以“+”表示，调减数以“-”表示)。
(“应交税金”科目要求写出明细科目及专栏名称，“利润分配”科目要求写出明细科目;答案中的金额单位用万元表示) (2005年)
(1)1月14日，甲公司收到乙公司退回的2004年10月4日从其购入的一批商品，以及税务机关开具的进货退出证明单。当日，甲公司向乙公司开具红字增值税专用发票。该批商品的销售价格(不含增值税)为200万元，增值税为34万元，销售成本为185万元。假定甲公司销售该批商品时，销售价格是公允的，也符合收入确认条件。至2005年1月14日，该批商品的应收账款尚未收回。
【解析】
①这是在日后时期退货的，对日后时期发生的报告年度的退货，甚至报告年度以前年度的退货，这属于日后的调整事项。
②至于调整事项的处理，应通过“以前年度损益调整”调整损益类账户，如果说当期销售当期退货，没有跨年度，则直接冲减收入，冲减成本，冲减应交税金等等相应的内容;但现在是2005年1月退回2004年的货，因此冲减主营业务收入的时候不能通过主营业务账户，而是通过以前年度损益调整，
另外，调整的净利润应转到“利润分配-未分配利润”中，我们调减了主营业务收入200万，调减主营业务成本185万，调减管理费用1.17万，调减所得税4.56万，则调减净利润9.27万元。
借：利润分配-未分配利润 9.27
贷：以前年度损益调整 9.27
调减盈余公积，
借：盈余公积-法定盈余公积 0.93
贷：利润分配-未分配利润 0.93
讲解延伸：如果将题目改编：3个月以内账龄的应收款项计提坏账准备的比例为5%，则会计处理为，
借：坏账准备 11.7(234×5%)
贷：以前年度损益调整 11.7
由于本题采用应付税款法进行处理，所以改动后没有什么区别，但如果是纳税影响会计法，税法规定是按5‰准予抵扣的，而会计上采用5%的比例，这时会产生时间性差异的问题，则应调整递延税款。
另外，采用纳税影响会计法，在2004年已经形成递延税款，也就是形成可抵减的时间性差异，去年计提时，
借：管理费用
贷：坏账准备
由于税法中按5‰，会计上按5%进行计提则产生可抵减性差异，
借：所得税
递延税款
贷：应交税金-应交所得税
(2)2月25日，甲公司办公楼因电线短路引发火灾，造成办公楼严重损坏，直接经济损失230万元。
【解析】该事项与2004年没有直接关系，主要情况出现在日后时期，因此这种情况下，虽然不能调整2004年的会计报表，但要在2004年会计报表附注中进行说明，这种事项属于资产负债表日后的非调整事项，这时不需要进行会计处理。
(3)2月26日，甲公司获知丙公司被法院依法宣告破产，预计应收丙公司账款250万元(含增值税)收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。甲公司在2004年12月31日已被告知丙公司资金周转困难无法按期偿还债务，因而按应收丙公司账款余额的50%计提了坏账准备。
【解析】补提坏账准备，
借：以前年度损益调整-调整管理费用 125
贷：坏账准备 125
注意：税法按5‰的比例准许进行抵扣的，去年按照50%的比例计提了坏账准备，实际上，在去年进行纳税调整的时候，只按250万的5‰进行抵税，剩余的部分不允许抵税，这时税法和会计的规定并不一样，现在又补提了坏账准备计入管理费用125万，这时税法不涉及抵扣的问题，因此无需调整所得税费用。
与以上道理相同的有很多内容，如，计提存货跌价准备、计提固定资产减值准备，即计提八大准备都有这样的问题。
将以前年度损益调整转到利润分配-未分配利润的借方，冲减利润。
借：利润分配-未分配利润 125
贷：以前年度损益调整 125
借：盈余公积-法定盈余公积 12.5
贷：利润分配-未分配利润 12.5
小结：大家注意所得税的问题，税法和会计规定一致的情况下， 就应调所得税，如果税法和会计规定不一致的情况下，就不能再调整所得税费用啦。
(4)3月5日，甲公司发现2004年度漏记某项生产设备折旧费用200万元，金额较大。至2004年12月31日，该生产设备生产的已完工产品尚未对外销售。
【解析】题目已知，该生产设备生产的已完工产品尚未对外销售，这产品现在还是一种库存商品，而且库存商品是企业的一项资产，也就是说上一年资产少计200万，累计折旧少200万，虽然它是一个日后的调整事项，但它对企业的损益是没有影响的。处理为，
借：制造费用 200
贷：累计折旧 200
借：生产成本 200
贷：制造费用 200
借：库存商品 200
贷：生产成本 200
也可以，
借：库存商品 200
贷：累计折旧 200
讲解扩展1：3月5日，甲公司发现2004年度漏记某项生产设备折旧费用200万元，金额较大。至2004年12月31日，该产品已经对外销售。
由于产品已经全都对外销售掉啦，企业的主营业务成本就少了200万元，则处理为，
借：以前年度损益调整 -调整主营业务成本 200
贷：累计折旧 200
讲解扩展2：产品60%的部分已经对外销售啦，40%的部分未销售，则处理为，
借：以前年度损益调整 -调整主营业务成本 120 (200×60%)
制造费用 80
贷：累计折旧 200
小结：在原题的基础上变换了三种情况，大家在学习时要知道，什么时候通过“以前年度损益调整”进行调整的，什么时候并不能通过“以前年度损益调整”进行调整。
如果产品全都对外销售掉啦，虽调整了主营业务成本，但不调整所得税费用，因为2月28日所得税汇算清缴啦，3月5日才发现漏记的问题，当然就不调整所得税费用啦。
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