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五、综合题。
1.甲公司对外币业务采用业务发生时的市场汇率进行折算，按季计算汇兑损益。
(1)2004年11月1日向银行借入用于建造固定资产的专门借款1000万美元，期限3年，年利率为12%，到期一次还本付息，按季计提利息。当日市场汇率为1美元=8.00元人民币。
(2)2004年12月31日，市场汇率为1美元=8.10元人民币。
(3)2005年1月1日，开始建造固定资产，以银行存款支付外国工程公司工程款200万美元，当日市场汇率为1美元=8.10元人民币。
(4)2005年3月1日，又以银行存款支付外国工程公司工程款300万美元，当日市场汇率为1美元=8.15元人民币。
(5)2005年3月31日，市场汇率为1美元=8.20元人民币。
(6)2005年4月1日，又以银行存款支付外国工程公司工程款300万美元，当日市场汇率为1美元=8.20元人民币。
(7)2005年6月30日，市场汇率为1美元=8.25元人民币。
(8)2005年7月1日，固定资产全部完工可供使用。
(9)2005年9月30日，市场汇率为1美元=8.30元人民币。
要求：
(1)按季计提利息并编制计提利息的有关会计分录。
(2)计算各季度末的汇兑差额并编制与汇兑差额有关的会计分录。
2.大华股份有限公司发行债券及购建设备的有关资料如下：
(1)2003年1月1日，经批准发行两年期面值为800万元的公司债券。该债券系到期一次还本付息债券，票面年利率为6%，发行价格为812万元(发行费用略);发行债券筹集的资金已收到。该债券的溢价采用直线法摊销。
(2)2003年1月1日，利用发行上述公司债券筹集的资金购置一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备价款为680万元，增值税额为115.6万元，价款及增值税已用银行存款支付。购买该设备支付的运费为16.4万元。
(3)该设备安装期间领用的工程物资24万元(含增值税额);领用生产用原材料一批，实际成本3万元，应转出的增值税额为0.51万元;支付安装人员工资6万元;发生其他直接费用3.99万元;2003年3月31日，该设备安装完成并交付使用。该设备预计使用年限为5年，预计净残值为2万元，采用双倍余额递减法计提折旧。
(4)2005年3月31日，因调整经营方向，将该设备出售，收到价款306万元，并存入银行。另外，用银行存款支付清理费0.4万元。假定不考虑与该设备出售有关的税费。
要求：
(1)编制该公司发行债券的会计分录(“应付债券”科目要求写出明细科目);
(2)计算该设备的入账价值(假定不考虑发行债券筹集资金存入银行产生的利息收入);
(3)计算该设备2003年、2004年和2005年应计提的折旧额;
(4)编制出售该设备的会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示)
答案部分
一、单项选择题。
1.
【正确答案】 D
【答案解析】
借款费用可予以资本化的资产范围仅限于固定资产，只有发生在固定资产购置过程中的借款费用，才能够在符合条件的情况下予以资本化;发生在其他资产(如存货、无形资产)的购置、建造或者制造过程中的借款费用，不能够予以资本化。
2.
【正确答案】 D
【答案解析】
3月份的累计支出加权平均数=(87.75+17.30+1.5)×30/30+0.76×20/30+7.5×10/30=109.56 (万元)。
3.
【正确答案】 B
【答案解析】 当以下三个条件同时满足时，因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额应开始资本化：
(1)资产支出已经发生;(2)借款费用已经发生;(3)为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。
4.
【正确答案】 A
【答案解析】 如果工程由于可预见的不可抗力因素(如本地普遍存在的不利天气，如雨季或台风季节等原因)导致施工出现停顿，属于正常中断，借款费用的资本化可继续进行，不必暂停。
5.
【正确答案】 A
【答案解析】 第一季度专门借款的资本化率=(300×6%×3/12+200×8%×2/12)/(300+200×2/3)×100%=1.65%。
6.
【正确答案】 A
【答案解析】
属于与购建固定资产有关的专门借款的借款费用，在所购建固定资产达到预定可使用状态前按规定应予资本化，计入有关固定资产的购建成本，借记“在建工程”科目，贷记“长期借款”科目。
7.
【正确答案】 C
【答案解析】 应予资本化的利息金额为：[280×320/360+300×215/360+100×165/360+(800-280-300-100)×90/360]×6%=30.23(万元)。如果企业使用除专门借款以外的资金进行固定资产的购建活动，则这些其他资金{本题中为80万元[累计支出数总计880(280+300+100+200)-借款总额800]｝所发生的借款费用不应纳入资本化的范围。
8.
【正确答案】 B
【答案解析】 该固定资产的入账价值=(1000+2000+2000)+(1000×7/12+2000×4/12+2000×1/12)×12%+5000×3/12×12%+50=5370(万元)。
9.
【正确答案】 A
【答案解析】 加权平均利率=(200×6%×3/12+200×5%×3/12+3/3×3/12)÷(200+197)=1.45%。应予资本化的利息=150×1.45%=2.175(万元)。
10.
【正确答案】 D
【答案解析】 由于工程于2005年8月1日至11月30日发生停工，这样实际占用资金的时间为2个月，应该予以资本化的利息=1000×2/12×6%=10(万元)。
11.
【正确答案】 C
【答案解析】 企业按照补偿贸易方式引进设备时，应按设备、工具、零配件等的价款及国外运杂费的外币金额和规定的汇率折合为人民币记账，借记“在建工程”、“原材料”等科目，贷记“长期应付款-应付补偿贸易引进设备款”科目。企业用人民币借款支付进口关税、国内运杂费和安装费，借记“在建工程”、“原材料”等科目，贷记“银行存款”、“长期借款”等科目。
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