中级会计职称考试《中级会计实务》整套练习题

　　第四节　会计要素及其确认

　　一、会计要素概念和分类

　　(一)定义：会计要素，是指按照交易或事项的经济特征所作的基本分类。

　　(二)分类：会计要素分为反映企业财务状况(资产、负债、所有者权益)的会计要素和反映企业经营成果(收入、费用、利润)的会计要素。

　　二、反映企业财务状况的会计要素及其确认

　　反映企业财务状况的要素包括资产、负债和所有者权益。

　　(一)资产

　　1.资产的定义和特征

　　资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。根据资产的定义，资产具有以下几个方面的特征：

　　(1)企业过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项。预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。例如：企业签订的合同，在半年后购买产品，在签订合同时不确认资产。

　　(2)由企业拥有或者控制，是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。例如，融资租入的固定资产，拥有实际控制权，所以可以确认为资产。

　　(3)预期会给企业带来经济利益，是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。　　例如，待处理财产损失，这个项目通常有借方余额，但是在编表时，应该先进行账务处理，不能体现在报表中。日常核算中该科目有余额具有资产的性质，但是不能作为资产确认，因为不能带来未来的经济利益。

　　对于现在无法确定未来经济利益的资产，应该对不能带来或不能确定经济利益的部分计提减值准备。例如，如果应收账款30%的部分无法收回，则对于无法收回的30%的部分应该计提坏账准备。

　　2.资产的确认条件

　　将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，并同时满足以下两个条件：

　　(1)与该资源有关的经济利益很可能(概率在50%以上)流入企业;

　　(2)该资源的成本或者价值能够可靠地计量。

　　例1-13：甲企业为一家高科技企业，于20×7年度发生研究支出5000万元。该研究支出尽管能够可靠地计量，但是很难判断其能否为企业带来经济利益或者有关经济利益能否流入企业有很大的不确定性，因此，不能将其作为资产予以确认。(一般计入管理费用)

　　【答疑编号11010201：针对该题提问】

　　例1-14：ABC企业是一家咨询服务企业，人力资源丰富，而且这些人力资源都很可能为企业带来经济利益，但是人力资源的成本或者　价值往往无法可靠地计量。因此，在现行会计系统中，人力资源通常不确认为企业的一项资产。

　　【答疑编号11010202：针对该题提问】

　　(二)负债

　　1.负债的定义和特征

　　负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。根据负债的定义，负债具有以下几个方面的特征：

　　(1)负债是由企业过去的交易或者事项形成的;

　　(2)负债的清偿预期会导致经济利益流出企业;

　　(3)负债是企业承担的现时义务;现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。义务分为现时义务和潜在义务，现时义务又可分为法定义务和推定义务(例如，产品质量保证费用)。

　　2.负债的确认条件

　　将一项义务确认为负债，需要符合负债的定义，并同时满足以下两个条件：

　　(1)与该义务有关的经济利益很可能流出企业(与预计负债联系学习);

　　(2)未来流出的经济利益能够可靠地计量。

　　(三)所有者权益

　　1.所有者权益的定义

　　所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。

　　2.所有者权益的来源构成

　　所有者权益按其来源主要包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。

　　(1)所有者投入的资本，是指所有者所有投入企业的资本部分，它既包括构成企业注册资本或者股本部分的金额，也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额，即资本溢价或者股本溢价。所以，包括实收资本(股本)和资本公积。

　　(2)直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。其中，利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

　　(3)留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括计提的盈余公积和未分配利润。

　　3.所有者权益的确认条件

　　所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。

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