中级会计职称考试《中级会计实务》整套练习题

　　例如，企业持有一批商品，无销售合同，市场价格100万元，进一步销售中会发生的销售费用和税金为8万元，则可变现净值为100-8=92(万元)。

　　(2)持有用于出售的材料等。

　　可变现净值=市场价格-估计的销售费用和相关税费

　　(3)为生产产品而持有的原材料。

　　为生产产品而持有的材料是否计提准备，应该与产品的可变现净值结合起来。当产品的可变现净值低于成本的情况下，材料应该计提减值准备;　　当产品的可变现净值高于成本时，即使材料的市场价格低于材料成本，也不用计提准备。

　　可变现净值=该材料所生产的产成品的估计售价-进一步加工的成本-估计的销售费用和相关税费

　　例如，汽车厂持有的用于生产汽车的钢材，在考虑钢材的减值时，应首先分析汽车的可变现净值是否低于成本。如果低于，则计算的钢材的可变现净值为汽车的估计售价减去钢材进一步加工为汽车尚需发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的净额，用可变现净值与钢材成本比较，判断应该计提的跌价准备。

　　【例2-7】2007年12月31日，甲公司库存原材料——C材料的账面价值(成本)为600 000元，市场购买价格总额为550 000元，假设不发生其他购买费用。由于C材料的市场销售价格下降，用C材料生产的D型机器的市场销售价格总额由1 500 000元下降为1 350 000元，但其生产成本仍为1 400 000元，将C材料加工成D型机器尚需投入800 000元，估计销售费用及税金为50 000元。确定2007年12月31日C材料的价值。

　　【答疑编号11020201：针对该题提问】

　　根据上述资料，可按以下步骤进行确定：

　　第一步，计算用该原材料所生产的产成品的可变现净值。

　　D型机器的可变现净值=D型机器估计售价-估计销售费用及税金

　　=1 350 000-50 000=1 300 000(元)

　　第二步，将用该原材料所生产的产成品的可变现净值与其成本进行比较。

　　D型机器的可变现净值1 300 000元小于其成本1 400 000元，即C材料价格的下降和D型机器销售价格的下降表明D型机器的可变现净值低于其成本，因此，C材料应当按可变现净值计量。

　　第三步，计算该原材料的可变现净值，并确定其期末价值。

　　C材料的可变现净值=D型机器的估计售价-将C材料加工成D型机器尚需投入的成本-估计销售费用及税金=1 350 000-800 000-50 000=500 000(元)

　　C材料的可变现净值500 000元小于其成本600 000元，因此，C材料应计提的跌价准备为100 000元，C材料的期末价值应为其可变现净值500 000元，即C材料应按500 000元列示在2007年12月31日资产负债表日的存货项目之中。

　　(4)为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货.

　　可变现净值=合同价格-估计的销售费用和相关税费

　　如果企业持有的同一项存货的数量多于销售合同或劳务合同订购的数量的，应分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回金额。超出合同部分的存货的可变现净值，应当以一般销售价格为基础计算。(掌握教材例2-9，例2-10)

　　例如，某企业持有120 000台产品，其中100 000台有销售合同，每台合同价格1 000元，市场销售价格950元，假设销售一台产品的销售费用和相关税费合计20元，则该产品的可变现净值分为两个部分计算：

　　【答疑编号11020214：针对该题提问】

　　有销售合同的部分，可变现净值=100 000×1 000-100 000×20=98 000 000(元)

　　无销售合同的部分，可变现净值=20 000×950-20 000×20=18 600 000(元)

　　(三)存货跌价准备的核算

　　1.存货跌价准备的计提

　　存货跌价准备通常应当按单个存货项目计提。

　　计提存货跌价准备的会计分录：

　　借：资产减值损失

　　贷：存货跌价准备

　　2.存货跌价准备的转回

　　当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回。

　　转回存货跌价准备的会计分录：

　　借：存货跌价准备

　　贷：资产减值损失

　　3.存货跌价准备的结转

　　企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。

　　结转存货跌价准备的会计分录：

　　借：存货跌价准备

　　贷：主营业务成本

　　【例1】甲企业采用成本与可变现净值孰低法对A存货进行期末计价。2007年年末，A存货的账面成本为l00 000元，由于本年以来A存货的市场价格持续下跌，并在可预见的将来无回升的希望。根据资产负债表日状况确定的A存货的可变现净值为95 000元，“存货跌价准备”科目余额为零，应计提的存货跌价准备为5 000元(100 000-95 000)。

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