中级会计职称考试《中级会计实务》整套练习题

　　二、 固定资产后续支出

　　(一)资本化的后续支出

　　固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。待更新改造等工程完工并达到预定可使用状态时，再从“在建工程”转为“固定资产”，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。

　　企业在发生可资本化的固定资产后续支出时，可能涉及替换固定资产的某个组成部分。如果满足固定资产的确认条件，应当将用于替换的部分资本化，计入固定资产账面价值，同时终止确认被替换部分的账面价值。(注意避免重复计算)

　　【例题】甲公司是一家从事印刷业的企业，其有关业务资料如下：

　　(1)2006年12月，该公司自行建成了一条印刷生产线并投入使用，建造成本为568 000元;采用年限平均法计提折旧;预计净残值率为固定资产原价为3%，预计使用年限为6年。

　　(2)2009年1月1日，由于生产的产品适销对路，现有生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线成本过高、周期过长，于是公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。

　　(3)2009年1月1日～3月31日，经过3个月的改扩建，完成了对该印刷生产线的改扩工程，共发生支出268 900元，全部以银行存款支付。

　　(4)该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计尚可使用年限为7年9个月。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的3%;折旧方法仍为年限平均法。

　　(5)为简化计算，不考虑其他相关税费，公司按年度计提固定资产折旧。

　　【答疑编号11030301：针对该题提问】

　　甲公司的账务处理如下：

　　(1)2007年1月1日～2008年12月31日两年间，即固定资产后续支出发生前，该条生产线的应计折旧额为550 960元[568 000×(1—3%)]，年折旧额为91 826.67元(550 960÷6)，各年计提固定资产折旧的账务处理为：

　　借：制造费用 　　91 826.67

　　贷：累计折旧 　　91 826.67

　　(2)2009年1月1日，该生产线的账面价值为384 346.66元[568 000—(91 826.67×2)]，该生产线转入改扩建时的账务处理为：

　　借：在建工程 　　　　　　　384 346.66

　　累计折旧 　　　　　　　183 653.34

　　贷：固定资产——生产线 　　568 000

　　(3)2009年1月1日～3月31日，发生固定资产后续支出的账务处理为：

　　借：在建工程　　　268 900

　　贷：银行存款　　　268 900

　　(4)2009年3月31日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态，将后续支出全部资本化后的生产线账面价值为653 246.66元(384 346.66+268 900)，其账务处理为：

　　借：固定资产——生产线　653 246.66

　　贷：在建工程　　　　　　653 246.66

　　(5)2009年3月31日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，其应计折旧额为633 649.26元[653 246.66×(1—3%)];在2009年4月1日～12月31日9个月期间计提折折旧额为61 320.90元[633 649.26÷(7×12+9)×9]

　　借：制造费用　　　61 320.90

　　贷：累计折旧　　　61 320.90

　　在2010年1月1日～2016年12月31日7年间，每年计提折旧额为81 761.20元[633649.26÷(7×12+9)×12]。每年计提固定资产折旧的账务处理为：

　　借：制造费用　　　81 761.20

　　贷：累计折旧　　　81 761.20

　　【例题】1998年12月，甲公司采用出包方式建造的营业厅达到预定可使用状态投入使用，并结转固定资产成本 1 800 000元。该营业厅内有一部电梯，成本为200 000元，未单独确认为固定资产。2007年1月，为吸引顾客，甲公司决定更换一部观光电梯。支付的新电梯购买价款为320 000元(含增值税税额，适用的增值税税率为17%)，另发生安装费用31 000元，以银行存款支付;旧电梯的回收价格为100 000元，款项尚未收到。假定营业厅的年折旧率为3%，净残值率为3%。

　　【答疑编号11030302：针对该题提问】

　　甲公司的账务处理如下：

　　(1)2007年1月，购入观光电梯

　　借：工程物资　　　320 000

　　贷：银行存款　　　320 000

　　(2)2007年1月，将营业厅的账面价值转入在建工程

　　营业厅的累计折旧金额=1 800 000×3%×8=432 000(元)

　　借：在建工程　　　1 368 000

　　累计折旧　　 　 432 000

　　贷：固定资产　　　1 800 000

　　(3)2007年1月，转销旧电梯的账面价值

　　旧电梯的账面价值=200 000—200 000÷1 800 000×432 000=152 000(元)

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