中级会计职称考试《中级会计实务》整套练习题

　　借：在建工程 　　　　　798342.48

　　贷：未确认融资费用 　　798342.48

　　借：固定资产　　　　　 8838767.28

　　贷：在建工程　　　 　　8838767.28

　　借：长期应付款　　　　　　2106000

　　贷：银行存款　　　　　　　2106000

　　(5)2008年12月31日，分摊未确认融资费用、支付款项

　　2008年未确认融资费用摊销

　　=[(10530000-2106000)-( 2546575.2 - 798342.48 )] ×10%

　　=667576.73(元)

　　借：财务费用　　　　　　667576.73

　　贷：未确认融资费用　　　667576.73

　　借：长期应付款　　　　　2106000

　　贷：银行存款　　　　　　　2106000

　　2009～2011年分摊未确认融资费用、支付款项的账务处理比照2008年的相关财务处理。

　　(二)自行建造固定资产

　　1.自营方式建造固定资产

　　核算要点：

　　(1)剩余、盘点工程物资的核算

　　工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料的，按其实际成本或计划成本转作企业的库存材料。注意价税分离，将增值税分离出作为进项税额核算。

　　盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本;如果工程项目已经完工的，计入当期营业外收支。

　　2.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工结算的固定资产的处理 所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

　　3.工程报废或毁损的处理

　　由于正常原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失或净收益，如果工程项目尚未达到预定可使用状态的，计入或冲减继续施工的工程成本;如果工程项目已经达到预定可使用状态的，属于筹建期间的计入或冲减管理费用，不属于筹建期间的计入当期营业外支出或营业外收入。

　　如为非正常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出。

　　4.工程试运行中所获得的收入、支出的核算

　　企业的在建工程在达到预定可使用状态前，因进行负荷联合试车而形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按其实际销售收入或预计售价冲减在建工程成本。

　　【例题】2007年1月，丙公司准备自行建造一座厂房，为此购入工程物资一批，价款为250 000元，支付的增值税进项税额为42 500元，款项以银行存款支付。1～6月，工程先后领用工程物资272 500元(含增值税税额);剩余工程物资转为该公司的存货，其所含的增值税进项税额可以抵扣;领用生产用原材料一批，实际成本为32 000元，未计提存货跌价准备，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5 440元;辅助生产车间为工程提供有关劳务支出35 000元;应支付工程人员薪酬65 800元;6月底，工程达到预定可使用状态并交付使用。假定丙公司适用的增值税税率为17%，不考虑其他相关税费。

　　【答疑编号11030104：针对该题提问】

　　丙公司的账务处理如下：

　　(1)购入为工程准备的物资

　　借：工程物资　　　292 500

　　贷：银行存款　　　292 500

　　(2)工程领用物资

　　借：在建工程　　　272 500

　　贷：工程物资　　　272 500

　　(3)工程领用原材料

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　 37 440

　　贷：原材料 　　　　　 　　　　　　　　　　32 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额转出) 5 440

　　(4)辅助生产车间为工程提供劳务支出

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　35 000

　　贷：生产成本——辅助生产成本　　 35 000

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