中级会计职称考试《中级会计实务》整套练习题

　　第 六 章　金融资产

　　本章属于2007年教材的新增内容，在2007年考试中主要以客观题形式考查，本章部分金融资产在以前年度的考试中经常出现(比如短期投资、长期债权性质的投资)，是考查的重点。本章属于重要的一章。

　　在学习具体内容之前应注意把握和理解以下两点：

　　1.金融资产的概念

　　金融资产可以简单的理解为，资产负债表中除了实物资产和无形资产之外的资产。金融资产具体主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。

　　2.金融资产的分类

　　主要依据管理者持有意图不同划分为四类，分类不同，具体会计核算也不同，对报表的影响也不同。

　　取得各项金融资产的交易费用的处理依据分类不同而不同。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产在取得时发生的交易费用计入“投资收益”科目核算，而其他三类金融资产在取得时发生的交易费用计入所取得的金融资产成本。

　　金融资产一经分类，不得随意进行重分类。企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债后，不能重分类为其他类金融资产或其他类金融负债;其他类金融资产或金融负债也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。可供出售金融资产和持有至到期投资两类金融资产在满足一定的条件后可以转换。

　　第一节　以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

　　一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的内容和特点

　　特点：以公允价值计量

　　内容：根据第22号准则规定，具体分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产两类。

　　(一)交易性金融资产

　　满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产：

　　1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售并获利。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等。

　　2.基于管理上的需要。属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。在这种情况下，即使组合中某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。

　　3.属于衍生工具。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资持钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。

　　根据准则规定，衍生工具通常要同时具备三个特征：

　　(1)其价值随特定的利率或商品的价值等变动而变动;比如铜的期货;

　　(2)不要求有初始的净投资，或与对市场情况变化有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资;

　　期货的交易是一个保证金的交易，假如保证金的比例为10%，则意味着一千万的保证金可以买到一个亿的期货合约。

　　(3)在未来某一日期结算交易。

　　(二)直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

　　也通过“交易性金融资产”来核算。

　　只有在满足以下条件之一时，企业才能将某项金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(直接指定的原因)：

　　1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。

　　2.企业管理上的需要。企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合等，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。

　　在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

　　以上所指活跃市场，是指同时具有下列特征的市场：(1)市场内交易的对象具有同质性;(2)可随时找到自愿交易的买方和卖方;(3)市场价格信息是公开的。

　　二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理

　　(一)企业取得该类金融资产时

　　1.取得的公允价值计入“交易性金融资产——成本”;

　　2.支付的已宣告但尚未发放的股利或已到付息期但尚未领取的利息分别应计入“应收股利”或“应收利息”，不计入金融资产成本。

　　其他三类金融资产对于已宣告但尚未发放的股利或已到付息期但尚未领取的利息的处理和此处一致。

　　3.取得时发生的交易费用不计入金融资产成本，计入当期损益(投资收益)。

　　具体会计分录如下：

　　借：交易性金融资产—成本(公允价值)

　　投资收益(发生的交易费用)

　　应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)

　　应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)

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