中级会计职称考试《中级会计实务》整套练习题

　　注意：如果是在活跃的市场中没有报价且公允价值不能可靠计量的权益工具投资，则减值损失不允许转回。即不是所有的权益性工具投资的减值准备都可以转回。该类权益工具投资应通过“长期股权投资”科目来核算，在第七章中会讲到。

　　【例6-12】20×5年1月1日，ABC公司按面值从债券二级市场购入MN0公司公开发行的债券10 000张，每张面值100元，票面利率3%，划分为可供出售金融资产。20×5年12月31日，该债券的市场价格为每张100元。

　　20×6年，MN0公司因投资决策失误，发生严重财务困难，但仍可支付该债券当年的票面利息。20×6年12月31日，该债券的公允价值下降为每张80元。ABC公司预计，如MN0公司不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。

　　20×7年，MN0公司调整产品结构并整合其他资源，致使上年发生的财务困难大为好转。20×7年12月31日，该债券(即MN0公司发行的上述债券)的公允价值已上升至每张95元。

　　假定ABC公司初始确认该债券时计算确定的债券实际利率为3%，且不考虑其他因素，则ABC公司有关的账务处理如下：

　　【答疑编号11060401：针对该题提问】

　　(1)20×5年1月1日购入债券

　　借：可供出售金融资产——成本　　　　　　　1 000 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　1 000 000

　　(2)20×5年12月31日确认利息、公允价值变动

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　30 000

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　30 000

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　30 000

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　30 000

　　债券的公允价值变动为零，故不作账务处理。

　　(3)20×6年12月31日确认利息收入及减值损失

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　30 000

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　30 000

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　30 000

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　30 000

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　 　　 200 000

　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动 　　　　 200 000

　　由于该债券的公允价值预计会持续下跌，ABC公司应确认减值损失。

　　(4)20×7年12月31日确认利息收入及减值损失回转

　　应确认的利息收入

　　=(期初摊余成本1 000 000-发生的减值损失200 000)×3%=24 000(元)

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　 30 000

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　 　24 000

　　可供出售金融资产——利息调整　　　　　　　6 000

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　30 000

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　 30 000

　　减值损失回转前，该债券的摊余成本=1 000 000-200 000-6 000=794 000(元)

　　20×7年12月31日，该债券的公允价值=950 000(元)

　　应回转的金额=950 000-794 000=156 000(元)

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动 　　　156 000

　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　156 000

　　总结：债券投资的可供出售金融资产的核算(购入、期末、减值、减值转回)

　　【例6—13】20×5年1月1日，DEF公司从股票二级市场以每股15元的价格购入XYZ公司发行的股票2 000 000股，占XYZ公司有表决权股份的5%，对XYZ公司无重大影响，划分为可供出售金融资产。

　　20×5年5月10日，DEF公司收到XYZ公司发放的上年现金股利400 000元。

　　20×5年12月31日，该股票的市场价格为每股13元。DEF公司预计该股票的价格下跌是暂时的。

　　20×6年，XYZ公司因违犯相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，XYZ公司股票的价格发生下跌。至20×6年12月31日，该股票的市场价格下跌到每股6元。

　　20×7年，XYZ公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有所回升，至12月31日，该股票的市场价格上升到每股10元。

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