中级会计职称考试《中级会计实务》整套练习题

　　贷：银行存款等

　　(二)资产负债表日公允价值变动时

　　1.公允价值上升

　　借：交易性金融资产—公允价值变动

　　贷：公允价值变动损益

　　2.公允价值下降

　　借：公允价值变动损益

　　贷：交易性金融资产—公允价值变动

　　3.收到取得金融资产时的现金股利或利息

　　借：银行存款

　　贷：应收股利(或应收利息)

　　对于债券性质的短期投资，持有期间获得的利息处理：

　　借：应收利息

　　贷：投资收益

　　(三)出售交易性金融资产

　　借：银行存款

　　贷：交易性金融资产-成本

　　-公允价值变动(也可能在借方)

　　投资收益(差额，也可能在借方)

　　同时要特别注意，处置时将该金融资产持有期间形成的公允价值变动损益科目累计发生额转入“投资收益”科目：

　　借：公允价值变动损益(原计入该金融资产的公允价值变动)

　　贷：投资收益

　　或：借：投资收益

　　贷：公允价值变动损益

　　处置时的上述分录可以合并处理，最后倒挤“投资收益”科目金额。

　　【例6-1】2007年1月1日，甲企业从二级市场支付价款1020000元(含已到付息但尚未领取的利息20000元)购入某公司发行的债券，另发生交易费用20000元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：

　　(1)2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息20000元;

　　(2)2007年6月30日，该债券的公允价值为1150000元(不含利息);

　　(3)2007年7月5日，收到该债券半年利息;

　　(4)2007年12月31日，该债券的公允价值为1100000元(不含利息);

　　(5)2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息;

　　(6)2008年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款1180000元(含1季度利息10000元)。假定不考虑其他因素。

　　【答疑编号11060101：针对该题提问】

　　甲企业的账务处理如下：

　　(1)2007年1月1日，购入债券

　　借：交易性金融资产——成本　1000000

　　应收利息　　　　　　　　20000

　　投资收益　　　　　　　　20000

　　贷：银行存款　 　　　　　　1040000

　　(2)2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息

　　借：银行存款　20000

　　贷：应收利息　20000

　　(3)2007年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益

　　借：交易性金融资产——公允价值变动　150000

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　150000

　　借：应收利息　　20000

　　贷：投资收益　　20000

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