中级会计职称考试《中级会计实务》整套练习题

　　2.根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金;

　　3.出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。

　　二、持有至到期投资的会计处理(取得、期末、重分类、出售或到期日)

　　(一)企业取得的持有至到期投资

　　借：持有至到期投资—成本(面值)

　　应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)

　　持有至到期投资—利息调整(倒挤差额，也可能在贷方)

　　贷：银行存款等

　　(二)资产负债表日计算利息

　　要熟练掌握持有至到期投资摊余成本的计算。

　　期末摊余成本=期初摊余成本+投资收益-应收利息-已收回的本金-已发生的减值损失

　　投资收益(即实际的利息)=期初摊余成本×实际利率

　　应收利息(现金流入)=债券面值×票面利率

　　具体会计分录：

　　借：应收利息(分期付息债券按票面利率计算的利息)

　　持有至到期投资—应计利息(到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息)

　　贷：投资收益(持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)

　　持有至到期投资—利息调整(差额，也可能在借方)

　　(三)将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产

　　借：可供出售金融资产(重分类日公允价值)

　　贷：持有至到期投资

　　资本公积—其他资本公积(差额，也可能在借方)

　　注意：等到可供出售金融资产出售的时候再将“资本公积——其他资本公积”转到“投资收益”科目中。

　　(四)出售持有至到期投资

　　借：银行存款等

　　持有至到期投资减值准备

　　贷：持有至到期投资(成本、利息调整明细科目余额)

　　投资收益(差额，也可能在借方)

　　【例题6-4】20×0年1月1日，甲公司支付价款1 000元(含交易费用)，从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1 250元，票面利率4.72%，按年支付利息(即每年59元)，本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。不考虑所得税、减值损失等因素。

　　【答疑编号11060201：针对该题提问】

　　作题技巧：通过表格来计算摊余成本。

　　计算实际利率r：

　　59×(1+r)-1+59×(1+r)-2+59×(1+r)-3+59×(1+r)-4+(59+1 250)×(1+r)-5=1 000元，由此得出r=10%。

　　单位：元

　　年　份期初摊余成本(a)实际利息(b)

　　(按10%计算)现金流入(c)期末摊余成本

　　(d=a+b-c)

　　20×01 000100591 041

　　20×11 041104591 086

　　20×21 086109591 136

　　20×31 136113591 190

　　20×41 1901191 250+590

　　根据上述数据，甲公司的有关账务处理如下：

　　(1)20×0年1月1日，购入债券

　　借：持有至到期投资——成本　1 250

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　1 000

　　持有至到期投资——利息调整　　250

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