中级会计职称考试《中级会计实务》整套练习题

　　总结： 投资方和被投资方的关系持股比例被投资方称为投资方核算方法是否纳入合并范围

　　控制大于50%子公司成本法子公司纳入合并范围，编制合并报表时，需调整为权益法核算

　　重大影响20%或以上至50%(含50%)联营企业权益法不纳入合并范围

　　共同控制两方或多方对被投资方持股比例相同合营企业权益法不纳入合并范围

　　没有共同控制和重大影响，活跃市场没有报价20%以下　成本法不纳入合并范围

　　(二)成本法的核算过程

　　原则上，投资企业对被投资企业的投资是以最初投资成本作为入账价值，后期原则上不再调整。

　　其初始投资成本的确定(在上一节讲解过)，分别同一控制下的企业合并、非同一控制下的企业合并以及非企业合并方式取得的股权投资来理解。

　　被投资单位宣告分派的现金股利或利润，通常情况下确认为当期投资收益。但如果分配的属于投资以前被投资方实现的利润，则属于清算性股利(清算性股利是指投资企业所获得的被投资单位累积分派的利润或现金股利超过被投资单位在接受投资后产生的累积净损益由投资企业所享有的数额)。比如，2007年1月1日，A公司对B公司进行投资，持股比例为10%(假定不考虑其他因素)，应采用成本法核算。2007年全年被投资方实现利润100万元，2008年初分配现金股利150万元，则其中有50万元就属于分配的投资前被投资方实现的利润，这部分就属于清算性股利。投资企业应作为初始投资成本的收回，应调整长期股权投资。

　　上例中的会计处理应是：

　　借：应收股利　　　　　　 15

　　贷：长期股权投资　　　　 5

　　投资收益 　　　　　　10

　　以后年度被投资方再分配现金股利时，投资方处理时还应考虑投资成本的恢复问题。

　　【例7-9】甲公司20×3年1月1日以8 000 000元的价格购入乙公司3%的股份，购买过程中另支付相关税费30 000元。乙公司为一家未上市的民营企业，其股权不存在明确的市场价格。甲公司在取得该部分投资后，未以任何方式参与被投资单位的生产经营决策。甲公司在取得投资以后，被投资单位实现的净利润及利润分配情况如下(单位：元)：

　　年　度　　　　　被投资单位实现净利润　当年度分派利润

　　20×3年　　　　　　　10 000 000　　　　　　　　　9 000 000

　　20×4年　　　　　　　20 000 000　　　　　　　　　16 000 000

　　注：乙公司20×3年度分派的利润属于对其20×2年及以前年度实现净利润的分配。

　　【答疑编号11070203：针对该题提问】

　　通常情况下，投资企业在取得投资当年被投资单位分得的现金股利或利润应作为投资成本的收回，均贷记“长期股权投资”科目。

　　甲公司每年应确认投资收益及冲减投资成本的情况确定如下：

　　(1)20×3年取得投资时

　　借：长期股权投资　　　　8 030 000

　　贷：银行存款　　　　　　8 030 000

　　(2)20×3年从乙公司取得利润

　　当年度被投资单位分派的9 000 000元利润属于对其在20×2年已实现利润的分配，甲公司按持股比例取得270 000元。该部分金额已包含在其投资成本中，应冲减投资成本。

　　借：银行存款　　　　　　270 000

　　贷：长期股权投资　　　　270 000

　　(3)20×4年从乙公司取得利润

　　以后年度，被投资方现金股利的分配和上年实现的净利润之间的关系，可以归纳为三种情况：

　　①分的股利少于上年实现的净利润;

　　②分的股利多于上年实现的净利润;

　　③分的股利等于上年实现的净利润。

　　只有在第一种情况下，需要考虑长期股权投资的恢复问题，其他两种情况都不需要考虑。

　　本题中，20×4年分配的股利大于20×3年实现的净利润，这种情况下不需要恢复长期股权投资。

　　这种情况是将原来冲减的长期股权投资恰好全额恢复。

　　第一步，确定银行存款或应收股利

　　第二步，测量等量关系，投资收益最多可以确认30万元(以被投资方上年实现利润乘以持股比例为限)

　　第三步，倒挤长期股权投资，本题中恰好可以将原来冲减的长期股权投资全额恢复。

　　第一步，确定银行存款;

　　第二步，通过等量关系测量，发现如果投资收益确认30万元，则长期股权投资恢复为28.5万元，就超过了原来冲减的股权投资额，不可行。所以，以原来冲减的股权投资额为限先确定恢复长期股权投资27万元;

　　第三步，采用倒挤的方式，确定投资收益金额。

　　总结：

　　对于成本法的核算，不需要记忆教材公式，上面分情况举例讲解了各种情况，在学习时要注意理解成本法核算的原理和思想。

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