2008年会计职称考试《中级会计实务》讲义连载(2)

北京安通学校2008年中级会计实务辅导讲义

    第一章 总论

    第四节 会计要素及其确认

　　一、会计要素概念

　　会计要素，是指按照交易或事项的经济特征所作的基本分类，分为反映企业财务状况的会计要素和反映企业经营成果的会计要素。

　　二、反映企业财务状况的会计要素及其确认

　　反映企业财务状况的会计要素包括资产、负债和所有者权益。
　　 （一）资产
　　1.资产的定义
　　资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。根据资产的定义，资产具有以下几个方面的特征：
　　（l）资产预期会给企业带来经济利益；
　　（2）资产应为企业拥有或者控制的资源；
　　（3）资产是由企业过去的交易或者事项形成的。
　　2.资产的确认条件
　　将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，并同时满足以下两个条件：
　　（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；
　　（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。

　　（二）负债
　　1.负债的定义
　　负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。根据负债的定义，负债具有以下几个方面的特征：
　　（1）负债是企业承担的现时义务；
　　（2）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业；
　　（3）负债是由企业过去的交易或者事项形成的。
　　2.负债的确认条件
　　将一项义务确认为负债，需要符合负债的定义，并同时满足以下两个条件：
　　（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；(北京安通学校提供)
　　（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。

　　（三）所有者权益
　　1.所有者权益的定义
　　所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权。
　　2.所有者权益的来源构成
　　所有者权益按其来源主要包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。
　　所有者投入的资本，是指所有者投入企业的资本部分，它既包括构成企业注册资本或者股本部分的金额，也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额，即资本溢价或者股本溢价。
　　直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。其中，利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入；损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。
　　留存收益，是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括计提的盈余公积和未分配利润。
　　3.所有者权益的确认条件
　　由于所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认；所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。

　　三、反映企业经营成果的会计要素及其确认

　　反映企业经营成果的会计要素包括收入、费用和利润。
　　 （一）收入
　　1.收入的定义
　　收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入根据收入的定义，收入具有以下几个方面的特征：
　　（1）收入应当是企业在日常活动中形成的；
　　（2）收入应当会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投入的资本；
　　（3）收入应当最终会导致所有者权益的增加。
　　2.收入的确认条件
　　收入在确认时除了应当符合收入定义外，还应当满足严格的确认条件。收入的确认至少应当同时符合以下条件：
　　（1）与收入相关的经济利益应当很可能流入企业；
　　（2）经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债的减少；
　　（3）经济利益的流入额能够可靠地计量。

　　（二）费用
　　1.费用的定义
　　费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。根据费用的定义，费用具有以下几个方面的特征：
　　（1）费用应当是企业在日常活动中发生的；(北 京 安 通 学 校 提 供)
　　（2）费用应当会导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配的利润；
　　（3）费用应当最终会导致所有者权益的减少。
　　2.费用的确认条件
　　费用的确认除了应当符合费用定义外，还应当满足严格的确认条件，费用的确认至少应当同时符合以下条件：
　　（1）与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；
　　（2）经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；
　　（3）经济利益的流出额能够可靠计量。

　　（三）利润
　　1.利润的定义
　　利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。反映的是企业的经营业绩情况，是业绩考核的重要指标。
　　2.利润的来源构成
　　利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。其中，收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的业绩，直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。
　　3.利润的确认条件
　　利润反映的是收入减去费用、利得减去损失后的净额，因此，利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。

　　第五节 会计计量

　　一、会计计量基本要求和会计计量属性的构成
　　企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。
　　会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。

　　二、会计计量属性的应用原则
　　企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。在某些情况下，为了提高会计信息质量，实现财务报告目标，企业会计准则允许采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量，如果这些金额无法取得或者可靠地计量的，则不允许采用其他计量属性。

　　第六节 财务报告

　　一、财务报告的构成
　　财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。
　　财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。

　　二、财务报表的组成
　　财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表及其附注小企业编制的财务报表可以不包括现金流量表。(北京安通学校提供)
　　资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。
　　利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。
　　现金流量表是反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的会计报表
　　附注是对在会计报表中列不项目所作的进一步说明，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。

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