( 四 ) 计算分析题

　　【例题 1 】泉华股份有限公司为增值税一般纳税企业，材料按计划成本计价核算。丙材料计划单位成本为每公斤 10 元。该企业 2003 年 12 月份有关资料如下：

　　(1)“ 原材料 —— 丙材料 ” 账户月初余额 80000 元， “ 材料成本差异 ( 丙材料 )” 账户月初借方余额 1000 元， “ 物资采购 —— 丙材料 ” 账户月初借方余额 21000 元。

　　(2) 12 月 7 日 ，企业上月已付款的丙材料 2000 公斤如数收到，已验收入库。

　　(3) 12 月 15 日 ，从外地 a 公司购入丙材料 6000 公斤，增值税专用发票注明的材料价款为 58900 元，增值税额 10013 元，企业已用银行存款支付上述款项，材料尚未到达。

　　(4) 12 月 25 日 ，从 a 公司购入的丙材料到达，验收入库时发现短缺 10 公斤，经查明为途中定额内自然损耗，按实收数量验收入库。

　　(5) 12 月 31 日 ，汇总本 月发料凭证，本月共发出丙材料 6000 公斤，全部用于产品生产。

　　【要求】根据上述业务编制相关的会计分录，并计算本月材料成本差异率、本月发出材料应负担的成本差异及月末库存材料的实际成本。

　　【答案】

　　(1) 12 月 7 日 收到材料时： 　　　借：原材料 20000 　　　　　材料成本差异 1000 　　　　贷：物资采购 21000

　　(2) 12 月 15 日 从外地购入材料时： 　　　借：物资采购 58900 　　　　　应交税金 — 应交增值税 ( 进项税额 ) 10013 　　　　贷：银行存款 68913

　　(3) 12 月 25 日 收到 12 月 15 日 购入的材料时： 　　　借：原材料 59000 　　　　贷：物资采购 58900 　　　　　　材料成本差异 100

　　(4) 12 月 31 日 计算成本差异率和发出材料应负担的材料成本差异额，编制相关会计分录 材料成本差异率 =(+1000+1000-100)/(80000+20000+59000) = +1.195% 发出材料应负担的材料成本差异 =60000×(+1 . 195%)=+717( 元 ) 　　　借：生产成本 60000 　　　　贷：原材料 60000 　　　借：生产成本 717 　　　　贷：材料成本差异 717

　　(5) 月末结存材料的实际成本 =(80000+20000+59000-60000)+(1900-717) =100183( 元 )

　　【例题 2 】华远股份有限公司为增值税一般纳税企业，原材料按计划成本计价核算， a 材料计划单位成本为 305 元/公斤。期末存货按成本与可变现净值孰低法计价，中期期末和年度终了按单个存货项目计提存货跌价准备。该公司 1999 年 a 材料的有关资料如下：

　　(1) 4 月 30 日 ，从外地购入材料 1000 公斤，增值税专用发票上注明的价款为 300000 元，增值税额为 51000 元。另发生运杂费 1500 元，装卸费 340 元 ( 为简化核算，不考虑与运费有关的增值税的扣除 ) 。各种款项已用银行存款支付，材料尚未到达。

　　(2) 5 月 10 日 ，所购 a 材料到达企业，验收入库的实际数量为 980 公斤，短缺的 20 公斤系定额内合理损耗。

　　(3) 由于该公司调整产品品种结构，导致上述 a 材料一直积压在库。 a 材料 6 月 30 日 和 12 月 31 日 的可变现净值分别为 295000 元和 299000 元。

　　【要求】

　　(1) 计算 a 材料实际采购成本和材料成本差异。

　　(2) 编制 a 材料采购入库、中期期末和年末计提存货跌价准备的会计分录。 (2000 年 ) (“ 应交税金 ” 科目要求写出明细科目 )

　　【答案】

　　(1)a 材料实际采购成本 =300000+1500+340 =301840( 元 ) a 材料成本差异 =301840-305×980=2940( 元 )

　　(2) ① 采购付款时： 　　　借：物资采购 301840 　　　　　应交税金 — 应交增值税 ( 进项税额 ) 51000 　　　　贷：银行存款 352840 ② 验收入库时： 　　　借：原材料 298900 　　　　　材料成本差异 2940 　　　　贷：物资采购 301840 ③ 中期期末计提存货跌价准备时： 　　　借：管理费用 6840 　　　　贷：存货跌价准备 6840 ④ 年末计提存货跌价准备时： 　　　借：存货跌价准备 4000 　　　　贷：管理费用 4000 ( 注：采取计划成本法核算，则入库的计划成本必须是实际入库的数量乘以单位计划成本 )

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