( 五 ) 综合题

　　【例题 1 】甲股份有限公司 ( 以下简称甲公司 )2001 年至 2003 年投资业务有关的资料如下：

　　(1)2001 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 6100 万元，购入乙股份有限公司 ( 以下简称乙公司 ) 股票，占乙公司有表决权股份的 25% ，对乙公司的财务和经营政策具有重大影响。不考虑相关费用。 2001 年 1 月 1 日，乙公司所有者权益总额为 24200 万元。

　　(2)2001 年 5 月 2 日，乙公司宣告发放 2000 年度的现金股利 600 万元，并于 2001 年 5 月 26 日实际发放。

　　(3)2001 年度，乙公司实现净利润 3800 万元。

　　(4)2002 年 5 月 10 日，乙公司发现 2001 年漏记了本应计入当年损益的费用 100 万元 ( 具有重大影响 ) ，其累积影响净利润的数额为 67 万元。

　　(5)2002 年度，乙公司发生净亏损 1900 万元。

　　(6)2002 年 12 月 31 日，因乙公司发生严重财务困难，甲公司预计对乙公司长期股权投资的可收回金额为 5000 万元。

　　(7)2003 年 5 月，乙公司获得债权人豁免其债务并进行会计处理后，增加资本公积 1000 万元。

　　(8)2003 年 9 月 3 日，甲公司与丙股份有限公司 ( 以下简称丙公司 ) 签订协议，将其所持有乙公司的 25% 的股权全部转让给丙公司。股权转让协议如下： ① 股权转让协议在经甲公司和丙公司的临时股东大会批准后生效; ② 股权转让价款总额为 6000 万元，协议生效日丙公司支付股权转让价款总额的 90% ，股权过户手续办理完成时支付股权转让价款总额的 10% 。 2003 年 10 月 31 日，甲公司和丙公司分别召开临时股东大会批准了上述股权转让协议。当日，甲公司收到丙公司支付的股权转让价款总额的 90 %。截止 2003 年 12 月 31 日，上述股权转让的过户手续尚未办理完毕。

　　(9)2003 年度，乙公司实现净利润 1000 万元，其中 1 月至 10 月份实现净利润 800 万元。 假定： ① 甲公司对股权投资差额按 10 年平均摊销; ② 甲公司计提法定盈余公积和法定公益金的比例均为 10% ; ③ 除上述交易或事项外，乙公司未发生导致其所有者权益发生变动的其他交易或事项。

　　【要求】 编制甲公司 2001 年至 2003 年投资业务相关的会计分录。 (“ 长期股权投资 ” 科目要求写出明细科目;答案中的金额单位用万元表示。 )(2004 年 )

　　【答案】

　　(1) 甲公司对乙公司初始投资成本 =6100( 万元 ) 股权投资差额 =6100-24200×25% =50( 万元 ) 借：长期股权投资 —— 乙公司 ( 投资成本 ) 6050 　　—— 乙公司 ( 股权投资差额 ) 50 　贷：银行存款 　6100　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　

　　(2) 乙公司宣告发放股利时 借：应收股利 　150 　　贷：长期股权投资 —— 乙公司 ( 投资成本 )　　　　 150 借：银行存款 　　　150 　　贷：应收股利 　　150

　　(3) 借：长期股权投资 —— 乙公司 ( 损益调整 ) 　950 　　　　贷：投资收益 —— 股权投资收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　950 　　　　借：投资收益 　　5 　　　　贷：长期股权投资 —— 乙公司 ( 股权投资差额 ) 　　　　5

　　(4) 借：以前年度损益调整 　　　　　(67×25%)16 . 75 　　　　　贷：长期股权投资 —— 乙公司 ( 损益调整 ) 　　16 . 75 　　　　借：利润分配 —— 未分配利润 　　　　13 . 4 　　　　　　盈余公积 —— 法定盈余公积 　　1 . 675 　　　　——法定公益金 　　　　1 . 675 　　　　　贷：以前年度损益调整 　16 . 75

　　(5) 借：投资收益 —— 股权投资收益 　475 　　　　贷：长期股权投资 —— 乙公司 ( 损益调整 ) 　475 　　　　借：投资收益 　　5 　　　　　贷：长期股权投资 —— 乙公司 ( 股权投资差额 ) 　　　5

　　(6) 计提减值准备前，甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值 　=(6050+50+950)-(150+5+16 . 75+475+5) 　 =6398 . 25( 万元 ) 应计提的减值准备 　=6398 . 25-5000=1398 . 25( 万元 ) 借：投资收益 —— 计提的长期投资减值准备　　　 1398 . 25 　　贷：长期投资减值准备 　　　1398 . 25

　　(7) 借：长期股权投资 —— 乙公司 ( 股权投资准备 ) 250 　　　贷：资本公积 —— 股权投资准备 250　　　　　　　

　　(8) 借：银行存款　5400 　　　　　贷：其他应付款 5400

　　(9) 借：长期股权投资 —— 乙公司 ( 损益调整 ) 250 　　贷：投资收益 —— 股权投资收益 　250 　　　　借：投资收益 　5 　　　　　贷：长期股权投资 —— 乙公司 ( 股权投资差额 ) 　　5

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