【答案】

　　(1) 借：长期股权投资 — 乙公司 ( 投资成本 ) 2010 　贷：银行存款 2010 　借：长期股权投资 — 乙公司 ( 股权投资差额 )　180 　　贷：长期股权投资 — 乙公司 ( 投资成本 )　180

　　(2) 借：应收股利 20 　贷：长期股权投资 — 乙公司 ( 投资成本 ) 　20

　　(3) 借：银行存款 20 　贷：应收股利 　20

　　(4) 借：长期股权投资 — 乙公司 ( 股权投资准备 ) 26 . 8 　贷：资本公积 — 股权投资准备 26 . 8(26 . 8=200 × 67% × 20%)

　　(5) 借：长期股权投资 — 乙公司 ( 损益调整 ) 60 　贷：投资收益(300×20%=60)60 　借：投资收益　30　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 贷：长期股权投资 — 乙公司 ( 股权投资差额 ) 30

　　(6) 借：应收股利 20 　贷：长期股权投资 — 乙公司 ( 损益调整 ) 20

　　(7) 借：投资收益　100 　贷：长期股权投资 — 乙公司 ( 损益调整 ) 　100 　借：投资收益 　36　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 贷：长期股权投资 — 乙公司 ( 股权投资差额 ) 　　　　　　　36

　　(8) 借：投资收益 100 　贷：长期投资减值准备 100

　　【例题 3 】北方股份有限公司 ( 以下简称北方公司 ) 及 a 股份有限公司 ( 以下简称 a 公司 )2001 年至 2002 年投资业务的有关资料如下：

　　(1)2001 年 11 月 1 日，北方公司与 a 公司签订股权转让协议。该股权转让协议规定： ① 北方公司收购 a 公司持有的 b 股份有限公司 ( 以下简称 b 公司 ) 部分股份，所购股份占 b 公司股份总额的 40% ;收购价款为 15000 万元; ② 股权转让协议经双方股东大会审议通过后生效; ③ 北方公司在股权划转手续办理完毕后支付收购价款。 该股权转让协议签订时， a 公司持有 b 公司股份总额的 80% ; a 公司对 b 公司长期股权投资的账面价值为 2320 万元。

　　(2)2001 年 11 月 30 日，该股权转让协议分别经北方公司和 a 公司临时股东大会审议通过。至北方公司 2001 年度财务会计报告批准对外报出前，北方公司尚未支付收购价款，股权划转手续尚在办理中。 2001 年 11 月 30 日， b 公司的股东权益总额为 3150 万元。

　　(3)2001 年度， b 公司实现净利润 300 万元。除净利润外， b 公司的股东权益未发生其他变动 ( 下同 ) 。假定 a 公司对 b 公司长期股权投资没有股权投资差额，也未发生减值;对 b 公司长期股权投资发生的投资收益于每年年末或股权转让时确认。

　　(4)2002 年 1 月 1 日， b 公司董事会提出 2001 年度利润分配方案。该方案如下：按实现净利润的 10% 提取法定盈余公积;按实现净利润的 5% 提取法定公益金;不分配现金股利。

　　(5)2002 年 4 月 1 日，北方公司办理了相关的股权划转手续并以银行存款向 a 公司支付了股权收购价款 1500 万元。当日， b 公司的股东权益总额为 3500 万元。假定北方公司对 b 公司股权投资差额按 5 年平均摊销。

　　(6)2002 年度， b 公司实现净利润 200 万元。其中， 1 月至 3 月份实现净利润 300 万元。

　　(7)2002 年 12 月 31 日，北方公司对 b 公司长期股权投资的预计可收回金额为 1400 万元。

　　【要求】

　　(1) 计算 2001 年 12 月 31 日 a 公司对 b 公司长期股权投资的账面价值。

　　(2) 确定北方公司收购 b 公司股权交易中的 “ 股权转让日 ” 。

　　(3) 计算 a 公司转让 b 公司股权形成的损益。

　　(4) 编制北方公司股权转让日的相关会计分录。

　　(5) 编制 2002 年末北方公司确认投资收益、摊销股权投资差额的会计分录。

　　(6) 编制 2002 年末北方公司计提长期投资减值准备的会计分录。 (“ 长期股权投资 ” 科目要求写出明细科目;答案中的金额单位用万元表示 )(2003 年 )

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