【答案】

　　(1) 计算 2001 年 12 月 31 日 a 公司对 b 公司长期股权投资的账面价值 a 公司对 b 公司长期股权投资的账面价值 =2320+300×80%=2560( 万元 )

　　(2) 确定北方公司收购 b 公司股权交易中的 “ 股权转让日 ” 2002 年 4 月 1 日

　　(3) 计算 a 公司转让 b 公司股权形成的损益 2002 年 4 月 1 日，转让前 a 公司对 b 公司长期股权投资的账面价值 2560+300×80%=2800( 万元 ) a 公司转让股权形成的损益 =1500-2800×(40%/80%) =1500-2800×50%=100( 万元 )

　　(4) 编制北方公司股权转让日相关的会计分录 长期股权投资差额 =1500-3500×40% 　　　　　　　　　　　=100( 万元 ) 借：长期股权投资 —b 公司 ( 投资成本 ) 　　　1500 　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　1500 借：长期股权投资 —b 公司 ( 股权投资差额 ) 　100 　　贷：长期股权投资 —b 公司 ( 投资成本 ) 　　　100 (5) 编制 2002 年末北方公司确认投资收益、摊销股权投资差额的会计分录 b 公司 4 月至 12 月实现净利润 =200-300 　　　　　　　　　　　　　　　　　　=-100( 万元 ) 北方公司应确认的投资收益 =-100×40% 　　　　　　　　　　　　　　　=-40( 万元 ) 借：投资收益 —— 股权投资损失 　　　　　　　　　　40 　　贷：长期股权投资 ——b 公司 ( 损益调整 ) 　　　　40 北方公司对 b 公司投资的股权投资差额 2002 年度摊销额 =100÷5×(9÷12)=15( 万元 ) 借：投资收益 —— 股权投资差额摊销 　　　　　　　　15 　　贷：长期股权投资 ——b 公司 ( 股权投资差额 ) 　　15 (6) 编制 2002 年末北方公司计提长期投资减值准备的会计分录 未计提减值准备前，北方公司对 b 公司长期股权投资的账面价值 =1500-40-15=1445( 万元 ) 应计提的减值准备 =1445-1400=45( 万元 ) 借：投资收益 —— 计提的长期投资减值准备 45 贷：长期投资减值准备 ——b 公司 45

　　【例题 4 】伟达有限责任公司 ( 以下简称伟达公司 ) 为增值税一般纳税企业，其适用的增值税税率为 17% 。 1998 年与另外三个单位合资兴办甲企业，该企业注册资本总额为 2000000 元，伟达公司持有 30% 的股份，其他三个单位持有的股份分别为 25% 、 25% 和 20% 。伟达公司对甲企业长期股权投资有关经济业务如下：

　　(1)1998 年 1 月 1 日，伟达公司用原材料向甲企业投资，该批原材料的账面成本为 500000 元，公允价值和计税价格均为 600000 元。

　　(2)1998 年 12 月 31 日，甲企业全年实现净利润 600000 元。

　　(3)1999 年 3 月 15 日，甲企业分配现金股利总额为 300000 元，分配的股利已于当日以银行存款支付给各投资单位。

　　(4)1999 年 12 月 31 日，甲企业全年发生亏损 200000 元。

　　(5)2000 年 4 月 15 日，伟达公司将持有甲企业的全部股权投资转让转让所得价款 800000 元，该款项已收存银行。 假定：伟达公司对股权投资差额按 10 年平均摊销。

　　【要求】根据上述资料，编制伟达公司有关的会计分录。 (2000 年 )

　　【答案】

　　(1) 借：长期股权投资 —— 甲企业 ( 投资成本 ) 　　　　　　602000 　　　　　　　贷：原材料 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　500000 　　　　　　　　　应交税金 — 应交增值税 ( 销项税额 　　　　　　　102000 　　　　借：长期股权投资 — 甲企业 ( 股权投资差额 ) 　　　　　2000 　　　　　贷：长期股权投资 — 甲企业 ( 投资成本 ) 　　　　　　2000 ( 注： 602000-2000000×30%=2000)

　　(2) 借：长期股权投资 — 甲企业 ( 损益调整 ) 　180000 　　贷：投资收益 180000 　　　　借：投资收益 200 　贷：长期股权投资 — 甲企业 ( 股权投资差额 ) 　200 ( 注： 2000/10=200)

　　(3) 借：银行存款 90000 　贷：长期股权投资 — 甲企业 ( 损益调整 ) 　90000

　　(4) 借：投资收益 　60000 　　　　　　贷：长期股权投资 — 甲企业 ( 损益调整 ) 　　　60000 　　　　借：投资收益　　 200 　　　　　　贷：长期股权投资 — 甲企业 ( 股权投资差额 ) 　200

　　(5) 借：银行存款 　　800000 　　贷：长期股权投资 — 甲企业 ( 投资成本 ) 　 600000 　　　　　　　　　— 甲企业 ( 股权投资差额 ) 　1600 　　— 甲企业 ( 损益调整 ) 　　　30000 　　　投资收益 　　168400

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