( 四 ) 计算分析题

　　【例题 1 】甲公司购置了一台需要安装的生产线，与该生产线有关的业务如下： (1)20×1 年 9 月 30 日，为购建该生产线向建设银行专门借入资金 500000 元，并存入银行。该借款期限为 2 年，年利率 9 . 6% ，到期一次还本付息，不计复利。 (2)20×1 年 9 月 30 日，用上述借款购入待安装的生产线，增值税专用发票上注明的买价为 400000 元，增值税额为 68000 元;另支付保险费及其他费用 32000 元。该待安装生产线交付本公司安装部门安装。 (3) 安装生产线时领用本公司部门产品一批，该批产品的实际成本为 40000 元，税务部门核定的计税价格为 80000 元，适用的增值税税率为 17% 。 (4) 安装工程人员应付工资 18000 元，用银行存款支付其他安装费用 16400 元。 (5)20×1 年 12 月 31 日，安装工程结束并随即投入使用，该生产线预计使用年限为 5 年，采用双倍余额递减法计提折旧，预计净残值率为 5% 。 (6)20×3 年 12 月 31 日，甲公司将该生产线出售，出售时用银行存款支付清理费用 30000 元，出售所得款项 500000 元全部存入银行，于当日清理完毕。 假定固定资产按年计提折旧，借款利息每年年末一次计息。

　　【要求】

　　(1) 编制甲公司 20×1 年度借款、购建生产线及年末计提利息的会计分录。

　　(2) 编制甲公司 20×2 年度计提折旧和利息的会计分录。

　　(3) 编制甲公司 20×3 年度计提折旧及出售该生产线相关的会计分录。 (“ 应交税金 ” 科目要求写出明细科目。 )

　　【答案】

　　(1) 编制甲公司 20×1 年度借款、购建生产线及年末计提利息 ( 假设固定资产达到预定可使用状态前，全部进行资本化 ) 的会计分录 ① 借：银行存款　500000 　　　　　贷：长期借款　500000 ② 借：在建工程　500000 　　　　　　贷：银行存款　 500000 ③ 借：在建工程　 53600 　　　　　　贷：库存商品　 40000 　　　　　　　　应交税金 —— 应交增值税 ( 销项税额 )13600 ④ 借：在建工程　　34400 　　　　　　贷：应付工资　　18000 　　　　　　　　银行存款　　16400 ⑤ 借：在建工程　　12000 　　　　　　贷：长期借款　　12000 ( 资本化期间为 9 月 30 日 — 12 月 31 日 ，资本化金额 =(500000×3/3)×9 . 6%/12 × 3=12000 元 ) 借：固定资产　　　600000 　　贷：在建工程　　　600000

　　(2) 编制甲公司 20×2 年度计提折旧和利息的会计分录 ① 借：制造费用 ( 或：管理费用 ) 　　　　　　240000 　　　　　　贷：累计折旧　　240000 ② 借：财务费用　　48000 　　　　　　贷：长期借款　　　48000

　　(3) 编制甲公司 20×3 年度计提折旧及出售该生产线相关的会计分录 ① 借：制造费用 ( 或：管理费用 ) 　　　　　　144000 　　　　　　贷：累计折旧　　144000 ② 借：固定资产清理216000 　　　　　　累计折旧　　384000 　　　　　　贷：固定资产　　600000 ③ 借：固定资产清理30000 　　　　　　贷：银行存款　　 30000 ④ 借：银行存款　 500000 　　　　　　贷：固定资产清理500000 ⑤ 借：固定资产清理254000 　　　　　　贷：营业外收入　254000

　　【例题 2 】甲股份有限公司 ( 以下简称甲公司 ) 为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17% ，适用的所得税税率为 33% ;假定不考虑其他相关税费。 1998 年至 2002 年有关固定资产业务的资料如下：

　　(1) 1998 年 12 月 10 日 ，收到捐赠的尚需安装的新设备一台。捐赠方提供的有关凭据标明，该设备的价值为 2200 万元 ( 含增值税额 ) 。在该设备安装过程中，领用自产商品一批，该批商品的实际成本和计税价格均为 100 万元;发生安装人员工资费用 2 万元。 12 月 31 日 该设备安装完工并交付使用。 该设备预计使用年限为 5 年，预计净残值为 69 万元，采用年数总和法计提折旧。

　　(2) 2002 年 4 月 11 日 将该设备出售，收到价款 371 万元，并存入银行。另以银行存款支付清理费用 2 万元。

　　【要求】

　　(1) 编制接受设备捐赠、安装和交付使用的会计分录。

　　(2) 计算该设备 1999 年、 2000 年和 2001 年应计提的折旧额。

　　(3) 计算出售该设备所产生的净损益。

　　(4) 编制出售该设备的会计分录。 (“ 资本公积 ” 和 “ 应交税金 ” 科目要求写出明细科目;答案中的金额单位用万元表示 )(2002 年 )

　　【答案】

　　(1) 借：在建工程 2200 　　　　　　　贷：待转资产价值　　　　　　　　　　 　2200 ( 年末时： 借：待转资产价值　2200 　贷：资本公积 —— 接受捐赠非现金资产准备 　　1474 　　　　　 应交税金 —— 应交所得税 　　　　　　　　726) 借：在建工程　　　　117 　　贷：库存商品　　　100 　　　　　　　应交税金 —— 应交增值税 ( 销项税额 ) 　 17 借：在建工程　　　　　2 　　贷：应付工资　　　　2 借：固定资产　　　2319 　　贷：在建工程　　2319

　　(2)1999 年应计提的折旧额 =(2319-69)× [ 5/(1+2+3+4+5) ] =750( 万元 ) 2000 年应计提的折旧额 =(2319-69)× [ 4/(1+2+3+4+5) ] =600( 万元 ) 2001 年应计提的折旧额 =(2319-69)× [ 3/(1+2+3+4+5) ] =450( 万元 )

　　(3)2002 年 1 至 4 月应计提的折旧额 =(2319-69)× [ 2/(1+2+3+4+5) ] ×(4/12) =100( 万元 ) 固定资产的账面价值 =2319-(750+600+450+100) =419( 万元 ) 固定资产出售形成的净损益 =371-419-2　　=-50( 万元 )

　　(4) 借：固定资产清理 　　　　　　　　　　419 　　　　　　　累计折旧 　　　　　　　　　　　　1900 　　　　　　　贷：固定资产 　　　　　　　　　　　　2319 　　　　　借：银行存款 　　　　　　　　　　　　371 　　　　　　贷：固定资产清理 　　　　　　　　　371 　　　　　借：固定资产清理 　　　　　　　　　　2 　　　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　 2 　　　　　借：营业外支出　　　　　　　　　　　 50 　　　　　　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　 50 　　　　　借：资本公积 —— 接受捐赠非现金资产准备 1474 　　　　　　贷：资本公积 —— 其他资本公积 　　　　1474

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