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第 九 章　资产减值

　　本章属于2007年教材新增内容，在2007年考题中考查了一道综合题，分值15分。
　　本章共四节内容：
　　第一节　资产可能发生减值的认定
　　第二节　资产可收回金额的计量和减值损失的确定
　　第三节　资产组的认定及减值处理
　　第四节　商誉减值的处理
　　本章重点、难点：
　　1.可收回金额的确定
　　2.资产组的减值处理
　　3.总部资产的减值及处理
　　4.商誉的减值处理

第一节　资产可能发生减值的认定

　　一、资产减值的概念及其范围

　　资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。
　　存货的减值确定，用存货的账面价值与可变现净值比较。
　　金融资产的减值确定，用金融资产的账面价值与未来现金流量现值比较。
　　根据准则规定，《资产减值》准则主要涉及到七项资产：
　　（1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；
　　注意：第四类长期股权投资（对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资）的减值执行《企业会计准则第22号――金融工具的确认和计量》准则，计提的减值也不允许转回。
　　（2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；
　　注意：采用公允价值模式计量的投资性房地产不存在计提减值的问题。
　　（3）固定资产；
　　（4）生产性生物资产；
　　注意：消耗性生物资产执行《存货》准则。
　　（5）无形资产；
　　（6）商誉；
　　（7）探明石油天然气矿区的权益和井及相关设施。
　　按照《资产减值》准则规定所计提的减值准备都不允许转回。

　　二、资产减值的认定

　　（一）期末必须进行减值测试的资产
　　1.因企业合并形成的商誉；
　　2.使用寿命不确定的无形资产。
　　对于这两类资产，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试。
　　除此外的其他资产都应是在存在减值迹象时进行减值测试。
　　（二）减值迹象的判断
　　资产可能发生减值的迹象主要可从外部信息来源和内部信息来源两方面加以判断。
　　1.外部因素
　　从企业外部信息来源来看，以下情况均属于资产可能发生减值的迹象，企业需要据此估计资产的可收回金额，决定是否需要确认减值损失。
　　（1）如果出现了资产的市价在大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；
　　（2）如果企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。
　　（3）如果市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低等。
　　折现率越高，现值越低。
　　2.内部因素
　　从企业内部信息来源来看，以下情况均属于资产可能发生减值的迹象，企业需要据此估计资产的可收回金额，决定是否需要确认减值损失。
　　（1）如果企业有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏；
　　（2）如果资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置；
　　（3）如果企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期。

2008会计职称《中级会计实务》讲义8（徐经长）