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第十一章　债务重组

　　本章2004年考查了客观题和主观题，2005年考查了客观题，2006年由于新准则出台，债务重组准则处理思路变化很大，没有出题,在2007年试题中考查了客观题。从近三年考试来看，本章分值较低，但从2008年考试的角度来看，由于准则本章内容变动非常大,所以内容还是比较重要的。
　　本章主要内容：
　　1.债务重组的方式
　　2.债务重组的会计处理
　　
第一节　债务重组方式

　　一、债务重组的定义

　　债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
　　强调两点：
　　1.债务人发生财务困难是债务重组的前提；
　　2.债权人作出让步是债务重组的实质。
　　债权人一定会发生债务重组损失，而债务人一定会得到债务重组收益。债务人不可能发生债务重组损失，债权人也不可能得到债务重组收益。
　　【例题1】根据债务重组准则规定，债权人在债务重组过程中可能会得到债务重组收益。（　）
　　【答疑编号11110101：针对该题提问】
　　【答案】错误。

　　二、债务重组的方式

　　（一）以资产清偿债务

　　资产包括现金资产和非现金资产。
　　1.现金资产
　　包括库存现金、银行存款和其他货币资金。
　　以现金资产抵债，会计处理相对比较简单。
　　【例题2】甲公司欠乙公司10万元，通过债务重组，甲公司只需偿还8万元，债权人没有计提坏账准备。处理如下：
　　甲公司（债务人）：
　　借：应付账款　　　10
　　　　贷：银行存款　　　8
　　　　　　营业外收入　　2
　　债务人产生重组收益。
　　乙公司（债权人）：
　　借：银行存款　　　8
　　　　营业外支出　　2
　　　　贷：应收账款　　　10
　　债权人产生债务重组损失。
　　2.非现金资产
　　非现金资产抵债包括债务人用存货、固定资产、无形资产、股票投资等来抵债。其会计处理比较特殊。
　　（1）债务人角度
　　涉及到各类抵债资产的具体结转处理。
　　（2）债权人角度
　　涉及到收到的各类偿债资产的入账价值确定问题。

　　（二）将债务转为资本

　　1.从债务人角度理解
　　将应付账款转为资本，减少应付账款，增加股本（或实收资本）、资本公积。
　　2.从债权人角度理解
　　将应收账款转为对债务人的投资。

　　（三）修改其他债务条件

　　如减少债务本金、降低利率、免去应付未付的利息、延长偿还期限等。
　　（四）以上三种方式的组合，是指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组形式。
　　典型例题：
　　【例题3】下列属于债务重组的有（　）。
　　A.以低于债务的账面价值的货币资金清偿债务
　　B.修改债务条件，如减少债务本金，降低利率等
　　C.债务人借新债还旧债
　　D.债务人改组，债权人将债权转为对债务人的股权投资
　　【答疑编号11110102：针对该题提问】
　　【答案】AB
　　【解析】C选项和D选项无法得出债权人做出了让步。
　　【例题4】下列各项中属于债务重组修改其他债务条件的方式有（　）。
　　A.债务转为资本
　　B.降低利率
　　C.减少债务本金
　　D.免去应付未付的利息
　　【答疑编号11110103：针对该题提问】
　　【答案】BCD
　　【例题5】只要债务重组时确定的债务偿还条件不同于原协议，不论债权人是否作出让步，均属于准则定义的债务重组。（　）
　　【答疑编号11110104：针对该题提问】
　　【答案】×
　　【解析】债务重组的一个关键点就是债权人要作出让步，债权人没有作出让步的事项不属于债务重组。

2008会计职称《中级会计实务》讲义11（徐经长）