内容预览：

第十二章　或有事项

　　由于2006年新准则的出台，本章内容发生了比较大的变化，在2005年和2006年试题中没有考查，在2007年试题中考查了客观题。从2008年考试的角度来看，对于预计负债的确认和计量仍应作为重点内容来把握。

　　本章主要内容
　　1.或有事项的特征
　　2.或有事项的确认和计量
　　3.预计负债确认的具体运用
　　 　　
第一节　或有事项的特征

　　一、或有事项的定义及特征

　　或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。
　　或有事项具有以下特征：

　　（一）或有事项是由过去的交易或者事项形成的

　　注意：未来可能发生的自然灾害、交通事故、经营亏损等事项，不属于企业会计准则规范的或有事项。

　　（二）或有事项的结果具有不确定性

　　对于未决诉讼、未决仲裁等此类不确定事项，按照会计核算的基本理念来分析，应在资产负债表日向报表使用者提供及时的会计信息，对于这些不确定事项应考虑披露或甚至加以确认。《或有事项》准则就是专门规范此类事项的准则。

　　（三）或有事项的结果须由未来事项决定

　　在理解或有事项的三个特征时，还应注意另外一个考点：
　　或有事项都属于不确定的事项，但不确定的事项不一定是或有事项。
因为在会计实务操作中有大量的不确定事项，比如企业对固定资产按照20年计提折旧，那么折旧在将来按照何种方法计提就是一个不确定的事项，企业可以选择直线法、双倍余额递减法或年数总和法来计提折旧，这实际上就是对未来不确定事项的一种估计的做法，未来折旧方法的变更就是会计估计的变更。但固定资产原值是确定的，其价值最终会转移到成本或费用中也是确定的，所以折旧的计提不是或有事项。
　　【例12-1】下列各项中，属于或有事项的有（　）。
　　A.某公司为其子公司的贷款提供担保
　　B.某企业以财产抵押向银行借款
　　C.某公司被国外企业提起诉讼
　　D.某公司代被担保企业清偿债务
　　【答疑编号11120101：针对该题提问】
　　【答案】AC
　　【解析】选项B，企业以财产作为抵押向银行借款，是以其自己的财产提供贷款担保，不属于为其他单位提供财产担保，针对借款要作会计处理，针对抵押要作表外披露。因此，选项B不是正确选项。选项D，公司代被担保企业清偿债务，则是为其他单位提供债务担保这一或有事项终结的结果，属于现实确定的事项，而不是或有事项，因此，选项D不是正确选择。
　　常见的或有事项有：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、环境污染整治、承诺、亏损合同、重组义务等。

　　二、或有负债和或有资产

　　（一）或有负债

　　或有负债，是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。
　　潜在义务：即为有可能发生的义务。如甲公司起诉乙公司，要求乙公司将某项资产归还给甲公司，目前还缺乏进一步的证据。此时，对于乙公司而言，就承担一种有可能归还资产的义务。对于甲公司而言，有可能取得一项资产，甲公司取得了一个或有的权利――资产。
　　现时义务：即已经承担的义务。如甲公司司机出现了交通事故，交警已经认定司机承担责任，但目前在赔偿金额方面双方出现了分歧。受害方将甲公司及司机起诉至法院。期末甲公司编制报表时，法院尚未裁决。这种情况下，甲公司承担的是现时义务。但由于金额不确定，不能可靠计量，也属于未决诉讼，对甲公司而言属于或有负债。
　　又如，企业将产品销售出去后作出承诺“产品若在三个月之内出现质量问题要保修”，企业根据以往经验估计会有5%的产品需要保修，这种情况下，金额是可以合理确定的。企业将产品销售出去后承担的是现时义务。
　　或有负债定义的后半部分，可以结合预计负债来理解。
　　预计负债的确认要同时满足三个条件：
　　（1）现时义务；（2）经济利益很可能流出企业；（3）义务的金额能够可靠计量。
　　“很可能”：发生的概率大于50%但小于或等于95%。
　　预计负债属于正式的负债，要在报表中作为一个单独的项目予以反映，它和或有负债有本质的区别。
　　如果上述三个条件有任何一个条件不能满足，则不能确认为预计负债，而应作为或有负债。

　　（二）或有资产

　　或有资产，是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。
　　或有资产作为一种潜在资产，其结果具有较大的不确定性，随着经济情况的变化，进一步满足相关条件时，或有资产可能会转变为企业真正的资产。
　　【例12-2】20×0年10月，B公司从银行贷款人民币20 000 000元，期限2年，由A公司全额担保；20×2年4月，C公司从银行贷款美元1 000 000元，期限1年，由A公司担保50%；20×2年6月，D公司通过银行从G公司贷款人民币10 000 000元，期限2年，由A公司全额担保。截至20×2年12月31日的情况如下：B公司贷款逾期未还，银行已起诉B公司和A公司；C公司由于受政策影响和内部管理不善等原因，经营效益不如以往，可能不能偿还到期美元债务；D公司经营情况良好，预期不存在还款困难。
　　【答疑编号11120102：针对该题提问】
　　在本例中，就B公司而言，A公司很可能须履行连带责任，但损失金额是多少，目前还难以预计；就C公司而言，A公司可能须履行连带责任；就D公司而言，要求A公司履行连带责任的可能性极小。根据企业会计准则的规定，A公司应在20×2年12月31日的财务报表附注中作如下披露：

2008会计职称《中级会计实务》讲义12（徐经长）