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　　考情分析

　　2005年本章考了一个综合题。本章与会计政策、估计变更和差错更正都具有一个共同的特征，即具有综合性。资产负债表日后事项可以是一个有关销售退回的事项，也可以是一个计提减值准备的事项，比如在资产负债表日之前企业计提了减值准备，在资产负债表日后期间有进一步证据表明之前提取的减值准备金额不够，这种情况都适宜出综合题。本章在2006年和2007年所占的分值较小，不过在2008年的应试学习中，考生仍应按综合题来准备。本章比较重要。

　　最近三年本章考试题型、分值分布

　　本章主要讲解三节的内容：
　　第一节　　资产负债表日后事项概述
　　第二节　　资产负债表日后调整事项
　　第三节　　资产负债表日后非调整事项

第一节　资产负债表日后事项概述

　　一、资产负债表日后事项的概念与特点

　　资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。

　　四个特点：

　　（一）资产负债表日是指会计年度末和会计中期期末。按照《会计法》规定，我国的会计年度采用公历年度，即l月1日至l2月31日。因此，年度资产负债表日是指每年的l2月31日，中期资产负债表日是指各会计中期期末，包括月末、季末和半年末。比如某企业提供的是半年度报告，那么资产负债表日可以是6月30日。

　　（二）财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。通常是指对财务报告的内容负有法律责任的单位或个人批准财务报告对外公布的日期。

　　公司制企业（包括有限责任公司和股份有限公司），董事会有权批准对外公布财务报告。因此，公司制企业财务报告批准报出日是指董事会批准财务报告报出的日期，不是股东大会审议批准的日期，也不是注册会计师出具审计报告的日期。非公司制企业，财务报告批准报出日是指经理（厂长）会议或类似机构批准财务报告报出的日期。

　　（三）资产负债表日后事项包括有利事项和不利事项，即对于资产负债表日后有利或不利事项的处理原则相同。

　　（四）资产负债表日后事项不是在这个特定期间内发生的全部事项，而是与资产负债表日存在状况有关的事项，或虽然与资产负债表日存在状况无关，但对企业财务状况具有重大影响的事项。
　　
　　二、资产负债表日后事项涵盖的期间

　　资产负债表日后事项涵盖的期间是资产负债表日后至财务报告批准报出日之间。这一期间包括：

　　（一）报告年度次年的1月1日或报告期间下一期第一天至董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期，即以董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期为截止日期。

　　比如某公司2007年的年报在2008年4月30日之前批准报出，那么2007年资产负债表日后事项的期间就是从2008年1月1日～2008年4月30日。根据我国的实际情况，一般都会在每年的4月30日之前批准报出上年的财务报告，但也会有些特殊情况。又比如某公司2008年3月1日开董事会批准报出2007年的年度财务报告，则资产负债表日后期间是从2008年1月1日～2008年3月1日。

　　（二）董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期，与实际对外公布日之间发生的与资产负债表日后事项有关的事项，由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。接上例，如果该公司在2008年3月5日又发生了新的事项，影响上年度的报告，则董事会可能再次开会审议批准3月5日发生的事项，第二次董事会会议可能调整到3月15日，这种情况下，应该将3月15日，即董事会再次批准的时间作为判断资产负债表日后事项涵盖期间的依据。

　　三、资产负债表日后事项的内容

　　资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。

　　（一）调整事项

　　资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。
　　调整事项的特点是：（1）在资产负债表日已经存在，资产负债表日后得以证实的事项；（2）对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大影响的事项。

　　注：若不足以影响我们对财务报告的阅读，或者对报告的阅读不足以导致我们决策上的差别，影响非常小，那么我们就不将其认定为资产负债表日后事项。

　　比如，2007年11月15日Ａ公司向Ｂ公司销售一批商品，之后Ｂ公司发生财务困难，未能及时付款，到2007年12月31日，Ａ公司据估计对该项应收账款计提了20%的坏账准备，2008年1月15日Ｂ公司倒闭。根据法院所裁定清偿的顺序，Ａ公司的销货款预计只能收回20%，此时应补提60%的坏账准备。该事项影响重大，且在资产负债表日已经存在，日后进一步发展的，应按照日后调整事项处理。

　　又比如，2007年12月1日，Ａ公司销售一批商品给Ｂ公司，销售后Ｂ公司发来一份传真说明产品质量有问题要求退货，2008年1月20日Ｂ公司将产品退回给Ａ公司，那么对Ａ公司来说，在2007年销售时确认了收入，但对方提出退货要求时因为并未真正收到退货，故没有做销售退回的处理。而2008年1月份有了新的证据，即收到了退回的商品，这种情况应将销售退回的金额调整报告年度（2007年度）的财务报告。

　　企业发生的资产负债表日后调整事项，通常包括下列各项：

　　（1）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债；

　　（2）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额；

　　（3）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入；（4）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。

　　【例17－3】甲公司2007年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为2008年3月30日，实际对外公布的日期为2008年4月3日。甲公司2008年1月1日至4月3日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后调整事项核算的有（　）。

　　A.3月1日发现2007年10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账。
　　B.3月11日临时股东大会决议购买乙公司51%的股权并于4月2日执行完毕。
　　C.4月2日甲公司为从丙银行借入8 000万元长期借款而签订重大资产抵押合同。
　　D.2月1日与丁公司签订的债务重组协议执行完毕，该债务重组协议系甲公司于2008年1月5日与丁公司签订。
　　E.3月10日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款1 000万元，对此项诉讼甲公司已于2007年年末确认预计负债800万元。

　　【答疑编号11170101：针对该题提问】
　　【答案】AE
　　【解析】选项Ａ，在日后期间发现报告年度的差错，报告年度资产负债表日反映的财务状况有问题，应作为调整事项；选项B、C、D，在报告年度资产负债表日并不存在，不属于调整事项，而是非调整事项，只需要表外披露；选项Ｅ，日后期间有进一步的证据表明之前确认的预计负债金额不够，应调整预计负债的金额。

2008会计职称《中级会计实务》讲义17（徐经长）