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第二十章　行政事业单位会计

　　从近三年的试题看，本章考试的题型为单选题、多选题和判断题。客观题考核的主要是一些基本概念。
　　最近三年本章考试题型、分值分布

　　本章一共讲五节内容：
　　第一节　资产和负债
　　第二节　净资产
　　第三节　收入和支出
　　第四节　国库集中收付制度
　　第五节　会计报表

　　其中，行政事业单位的会计报表原则上不要求大家详细掌握，没有重点要关注的内容。这一章的重点应该放在前面四节，国库集中收付制度的考点比较集中，一般可以通过会计处理的题目体现出来。资产和负债、净资产、收入和支出通常以客观题的形式出现，国库集中收付制度也有可能以计算分析题的形式出现。
　　
第一节　资产和负债

　　本章学习的重点应放在事业单位会计；行政单位会计中只需要关注几个比较特殊的问题。事业单位一般是指学校、医院和科研单位，行政单位是指各个行政机关。

　　一、资产

　　行政单位的资产分为两类：流动资产和固定资产，事业单位的资产与企业单位的资产比较类似，通常包括四大类：流动资产、固定资产、无形资产和对外投资。
　　（一）货币资金
　　（二）应收及预付款项
　　行政单位是在暂付款中反映应收及预付款项；事业单位的应收及预付款项包括应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款等，应当按照实际发生数额记账。事业单位对应收及预付款项一般是不计提坏账准备的，但是应当定期与债务人对账核实，及时清算、催收各项应收及预付款项。
　　（1）应收票据（可以贴现，贴现息计入经营支出）。
　　（2）应收账款。
　　（3）其他应收款。
　　（4）预付账款。
　　预付款项业务不多的单位也可以将预付的账款直接记入“应收账款”科目的借方，不设“预付账款”科目。
　　（三）存货（一般是指材料、库存材料）
　　行政单位购入的材料，以购买价作为入账价格。材料采购、运输过程中发生的差旅费、运杂费等不计入库存材料价格，直接列入有关支出科目核算。行政单位的存货发出时，可以根据实际情况选择先进先出法、加权平均法等方法，确定当期发出存货的实际成本。
　　行政事业单位的存货，对于发生的盘盈、盘亏等情况，属于正常的溢出或损耗，作为减少或增加当期支出处理。属于非正常性的毁损，应按规定的程序报经批准后处理。这与企业单位的会计处理是有很大差别的。企业单位对于大额的存货盘盈作为以前年度的会计差错来处理，应进行追溯重述。
　　事业单位，各项存货发出时，可以根据实际情况选择先进先出法、加权平均法等方法，确定当期发出存货的实际成本。
　　（四）对外投资
　　对外投资是资产中的重点，它的核算尤为特殊。
　　行政单位的对外投资，是指行政单位用结余资金购买的国债。兑付、转让有价证券取得的收入与其账面价值的差额，计入当期收入；有价证券的利息在实际收到时确认为其他收入。
　　①行政单位购入有价证券时，借记“有价证券”科目，贷记“银行存款”科目。
　　②兑付有价证券本息时，借记“银行存款”科目，贷记“有价证券”科目，贷记“其他收入”科目。
　　事业单位设置“对外投资”账户来核算其对外投资，不像企业设立持有至到期投资、长期股权投资等科目进行核算。事业单位的对外投资包括债券投资和其他投资（包括股权投资）。
　　事业单位的对外投资在取得时，应当按照实际支付的款项（以货币资金的方式对外投资）或者所转让非现金资产的评估确认价值（以实物或无形资产的方式对外投资）作为入账价值，转让非现金资产的评估价值与原价值之间的差额用“事业基金――投资基金”进行调整，再根据投出资产的账面价值，借记“事业基金――一般基金”，贷记“事业基金――投资基金”。
　　事业单位对外投资处置时，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按实际成本贷记“对外投资”科目。实收金额与账面金额的差额，借记或贷记“其他收入”科目。同时，调整事业基金的明细科目（即借记“事业基金――投资基金”科目，贷记“事业基金――一般基金”科目）。
　　1.债券投资
　　【例20-1】甲事业单位用银行存款购入5年期、年利率8%、面值为6 000元的国库券，实际支付价款6 000元。
　　【答疑编号11200101：针对该题提问】
　　甲单位的会计处理如下：
　　借：对外投资　　　　　　　　　　　　6 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　6 000
　　同时：
　　借：事业基金——一般基金　　　　　　6 000
　　　　贷：事业基金——投资基金　　　　　　6 000
　　这笔分录的目的是要反映投资所占用的款项。
　　【例20-2】沿用【例20-1】，该事业单位在国库券未到期前对外转让了其中的4 000元，实际收到价款4 000元。
　　【答疑编号11200102：针对该题提问】
　　甲单位的会计处理如下：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　4 000
　　　　贷：对外投资　　　　　　　　　　　　　　　4 000
　　同时：
　　借：事业基金——投资基金　　　　　　　　　4 000
　　　　贷：事业基金——一般基金　　　　　　　　　4 000
　　【拓展】假设事业单位在国库券未到期前对外转让了其中的4 000元，实际收到价款4 500元。
　　甲单位的会计处理如下：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　4 500
　　　　贷：对外投资　　　　　　　　　　　　　　　4 000
　　　　　　其他收入　　　　　　　　　　　　　　　　500
　　同时：
　　借：事业基金——投资基金　　　　　　　　　4 000
　　　　贷：事业基金——一般基金　　　　　　　　　4 000

2008会计职称《中级会计实务》讲义20（徐经长）