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四、计算及账务处理题
1、【答案及解析】
（1）暂时性差异及相关指标的界定
|
2005年 |
2006年 |
2007年 |
2008年 | ||
|
年初口径 |
年末口径 |
年末口径 |
年末口径 |
年末口径 | |
|
账面原价 |
60 |
60 |
60 |
60 |
0 |
|
累计折旧 |
0 |
15 |
27 |
39 |
0 |
|
折余价值 |
60 |
45 |
33 |
21 |
0 |
|
已提减值准备 |
0 |
9 |
9 |
9 |
0 |
|
账面价值 |
60 |
36 |
24 |
12 |
0 |
|
计税基础 |
60 |
50 |
40 |
30 |
0 |
|
暂时性差异额 |
0 |
14 |
16 |
18 |
0 |
|
暂时性差异变动额 |
0 |
14 |
2 |
2 |
-18 |
|
暂时性差异的类型界定 |
新增可抵扣暂时性差异 |
转回可抵扣暂时性差异 | |||
|
递延所得税资产的余额 |
0 |
4.62 |
5.28 |
5.94 |
0 |
|
递延所得税资产的变动额 |
0 |
4.62 |
0.66 |
0.66 |
-5.94 |
（2）在资产负债表债务法下的所得税处理过程
|
项目 |
2005年 |
2006年 |
2007年 |
2008年 |
|
税前会计利润 |
100 |
100 |
100 |
100 |
|
可抵扣暂时性差异 |
14 |
2 |
2 |
-18 |
|
应税所得 |
114 |
102 |
102 |
82 |
|
应交税费 |
37.62 |
33.66 |
33.66 |
27.06 |
|
递延所得税资产 |
4.62 |
0.66 |
0.66 |
-5.94 |
|
本期所得税费用 |
33 |
33 |
33 |
33 |
（3）会计分录如下
2005年
借所得税费用33
递延所得税资产4.62
贷应交税费――应交所得税37.62
2006年
借所得税费用33
递延所得税资产0.66
贷应交税费――应交所得税33.66
2007年
借所得税费用33
递延所得税资产0.66
贷应交税费――应交所得税33.66
2008年
借所得税费用33
贷应交税费――应交所得税27.06
递延所得税资产5.94
2、【答案及解析】
（1）暂时性差异及相关指标的界定
备注2005～2006年末的递延所得税资产余额＝年末差异余额×33%；
2007～2008年末的递延所得税资产余额＝年末差异余额×30%。
(2)在资产负债表债务法下的所得税处理过程
|
项目 |
2005 |
2006 |
2007 |
2008 |
|
税前会计利润 |
100 |
100 |
100 |
100 |
|
可抵扣暂时性差异的变动额 |
14 |
2 |
2 |
-18 |
|
应税所得 |
114 |
102 |
102 |
82 |
|
应交税费 |
37.62 |
33.66 |
30.6 |
24.6 |
|
递延所得税资产 |
4.62 |
0.66 |
0.12 |
-5.4 |
|
本期所得税费用 |
33 |
33 |
30.48 |
30 |
(3)会计分录如下
2005年
借所得税费用33
递延所得税资产4.62
贷应交税费――应交所得税37.62
2006年
借所得税费用33
递延所得税资产0.66
贷应交税费――应交所得税33.66
2007年
借所得税费用30.48
递延所得税资产0.12
贷应交税费――应交所得税30.6
2008年
借所得税费用30
贷应交税费――应交所得税24.6
递延所得税资产5.4
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