四、计算分析题

　　1.【答案及解析】

　　（l）确定固定资产入账价值，并计算未确认融资费用的金额；

　　固定资产入账价值

　　=500/（1+6%）+300/（1+6%）2+200/（1+6%）3=471.70+267.00+167.92=906.62（万元）

　　计算未确认融资费用的金额

　　1000-906.62=93.38（万元）

　　（2）按实际利率法分摊未确认融资费用；

　　第1年年末 906.62×6%=54.40

　　第2年年末[906.62—（500—54.4）]×6%=27.66

　　第3年年末[906.62—（500—54.4）—（300—27.66）]×6%=11.32

　　或93.38—54.40—27.66=11.32

　　（3）编制购买该设备的会计分录。

　　借固定资产 906.62

　　未确认融资费用 93.38

　　贷长期应付款 1000

　　第1年年末

　　借财务费用 54.40

　　贷未确认融资费用 54.40 　

　　第2年年末

　　借财务费用 27.66

　　贷未确认融资费用 27.66

　　第3年年末

　　借财务费用 11.32

　　贷未确认融资费用 11.32

　　2.【答案及解析】

　　（1）计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值

　　最低租赁付款额的现值＝150000×4.767＋100×0.666＝715116.6元>700000元

　　根据租赁准则规定的孰低原则，租赁资产的入账价值应为其公允价值700000元

　　（2）计算未确认融资费用及每期摊销数

　　未确认融资费用＝900100－700000＝200100元

　　每期分摊数＝200100÷6＝33350元。

　　（3）计算固定资产的年折旧额

　　能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的,应当在租赁资产尚可使用年限内计提折旧，所以，固定资产年折旧额＝700000÷5＝140000元。

　　（4）编制会计分录

　　① 2002年1月1日租入固定资产

　　借固定资产—融资租入固定资产　　　　　　 700000

　　未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　200100

　　贷长期应付款--应付融资租赁款　　　　　　 900100

　　② 2002年6月30日支付租金并摊销未确认融资费用

　　借长期应付款—应付融资租赁款　　　　　　150000

　　贷银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　150000

　　同时

　　借财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　33350

　　贷未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　 33350

　　③ 2002年12月31日计提折旧

　　借制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　128333.33（140000×11/12）

　　贷累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　128333.33

　　④ 2005年1月1日支付购买款

　　借长期应付款—应付融资租赁款　　　　　　100

　　贷银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　同时

　　借固定资产—生产线　　　　　　　　　　　700000

　　贷固定资产—融资租入固定资产　　　　　　 700000

　　3、【答案及解析】北方公司有关会计处理如下

　　①2003年、2004年每年计提折旧=3600×（1-10%）/5=648

　　借制造费用—折旧费 648

　　贷累计折旧 648

　　②2004年12月31日M生产线扩建时

　　借在建工程 2304

　　累计折旧 1296

　　贷固定资产 3600

　　③2004年12月31日～4月30日发生改扩建支出时

　　借在建工程 900

　　贷银行存款 900

　　④2005年4月30日试生产发生相关成本时

　　借在建工程 18

　　 贷银行存款 18

　　⑤2005年4月30日试生产产品销售，取得销售收入时

　　借银行存款 35.1

　　贷在建工程 30

　　应交税金—应交增值税（销项税额） 5.1

　　⑥2005年4月30日生产线改扩建工程达到预计可使用状态时，固定资产账面价值为2304＋900＋18－30＝3192（万元），改扩建后生产线预计能给企业带来的可收回金额3024万元，增计后的金额不应超过该生产线的可收回金额，即后续(北京安 通学校提供)支出资本化后生产线账面价值应为3024万元，剩余3192－3024＝168（万元）后续支出应计入营业外支出。

　　借固定资产—生产线 3024

　　营业外支出 168

　　贷在建工程 3192

　　⑦2005年计提折旧时生产线经过4个月改扩建，使用年限延长至2009年12月31日，2005年4月30日该生产线达到预计可使用状态，从2005年5月份开始计提折旧，则计提折旧期限为2005年5月～2009年12月，即8＋4×12＝56（个月），则A公司2005年应计提折旧额为3024×（1-10%）÷56×8=388.8（万）

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