（1）2006年初购买该债券时；
　　（2）2006年末计提利息收益时；
　　（3）2006年末乙公司因债务状况恶化，预计无法全额兑现此债券的本息，经测算甲公司所持债券的可收回价值为1010万元；
　　（4）2007年末计提利息收益时；
　　（5）2008年初甲公司因持有该债券的意图发生改变，将该项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类当日其公允价值为900万元。
　　（6）2008年末计提利息收益时
　　（7）2008年末该债券的公允价值为700万元；
　　（8）2009年末计提利息收益时；
　　（9）2009年末乙公司的财务状况进一步恶化，已达到事实贬值，经认定此时的可收回价值为500万元；
　　（10）2010年初甲公司将此债券出售，售价为450万元，假定无相关税费。
　　
　　【答案与解析】
　　（1）2006年初购买该债券时；
　　 ①该持有至到期投资的入账成本＝1100＋10＋0.2＝1110.2（万元）；
　　 ②2006年购入该债券时：
　　借：持有至到期投资――成本1000
　　 ――利息调整110.2
　　贷：银行存款1110.2
　　（2）2006年末计提利息收益时；

　　备注：
　　 ②＝①×7.29%；
　　 ③＝1000×10%
　　 ④＝①+②－③
　　 相关会计分录如下：
　　 借：应收利息　100
　　 贷：持有至到期投资――利息调整19.07
　　 投资收益 80.93
　　 （3）2006年末乙公司因债务状况恶化，预计无法全额兑现此债券的本息，经测算甲公司所持债券的可收回价值为1010万元；由于此时的摊余成本为1091.13万元，相比此时的可收回价值1010万元，发生贬值81.13万元，分录如下：
　　 借：资产减值损失　81.13
　　 贷：持有至到期投资减值准备81.13
　　（4）2007年末计提利息收益时；

　　备注：
　　 ②＝①×7.29%；
　　 ③＝1000×10%
　　 ④＝①+②－③
　　 相关会计分录如下：
　　 借：应收利息　100
　　 贷：持有至到期投资――利息调整26.37
　　 投资收益73.63
　　 （5）2008年初甲公司因持有该债券的意图发生改变，将该项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类当日其公允价值为900万元。
　　 借：可供出售金融资产――成本1000
　　 ――利息调整64.76（＝110.2-19.07-26.37）
　　 资本公积――其他资本公积83.63　　　　　　　　
　　 持有至到期投资减值准备81.13
　　 贷：持有至到期投资――成本1000
　　 ――利息调整64.76
　　 可供出售金融资产――公允价值变动164.76
　　（6）2008年末计提利息收益时

　　备注：
　　 ②＝①×7.29%；
　　 ③＝1000×10%
　　 ④＝①+②－③
　　 相关会计分录如下：
　　 借：应收利息　100
　　 贷：可供出售金融资产――利息调整34.39
　　 投资收益65.61
　　 （7）2008年末该债券的公允价值为700万元；
　　 由于此时的摊余成本为865.61万元，相比此时的公允价值700万元，发生贬值165.61万元，由于此时没有证据表明此贬值是非暂时状态，因此应作公允价值调账处理，分录如下：
　　 借：资本公积――其他资本公积165.61
　　 贷：可供出售金融资产――公允价值变动165.61
　　（8）2009年末计提利息收益时；

　　相关会计分录如下：

　　借：应收利息　100
　　 贷：可供出售金融资产――利息调整48.97
　　投资收益51.03
　　（9）2009年末乙公司的财务状况进一步恶化，已达到事实贬值，经认定此时的可收回价值为500万元；由于此时的摊余成本为651.03万元，相比此时的可收回价值500万元，发生贬值151.03万元，另外，此时的“资本公积――其他资本公积”的借方余额为249.24万元（＝165.61+83.36），即此暂时贬值应一并认定为正式损失，具体处理如下：
　　借：资产减值损失400.27（＝151.03+249.24）
　　贷：资本公积――其他资本公积249.24
　　可供出售金融资产――公允价值变动151.03
　　（10）2010年初甲公司将此债券出售，售价为450万元，假定无相关税费。
　　借：银行存款450
　　可供出售金融资产――利息调整18.6
　　 ――公允价值变动481.4（＝164.76＋165.61＋151.03）
　　投资收益50（＝450+18.6+481.4－1000）
　　贷：可供出售金融资产――成本1000

　　4.长期股权投资专题。以成本法、权益法的会计核算及成本法转权益法的会计核算为主要测试内容。
　　 【计算题】甲公司是一家上市公司，属增值税一般纳税人，适用增值税率为17%，适用所得税率为25%，采用资产负债表债务法核算所得税，盈余公积按净利润的10%提取，2008年～2012年发生如下经济业务：
　　 1.2008年4月1日甲公司在二级股票市场上购买了乙公司15%的股份，共计150万股，每股买价为12元，发生交易费用3万元，甲公司无法达到对乙公司的重大影响，因此采用成本法核算长期股权投资；
　　 2。乙公司2008年初可辨认净资产公允价值为8000万元，假设可辨认净资产公允价值等于账面价值。
　　 3.2008年3月25日乙公司宣告分红，每股红利为0.5元，实际发放日为4月10日；
　　 4.2008年12月31日乙公司持有的可供出售金融资产发生增值300万元；
　　 5.2008年乙公司实现净利润800万元，其中1～3月实现净利润100万元，此净利润的账面口径等于公允口径，下同；
　　 6.2009年1月1日甲公司以库存商品从丙公司换得乙公司25%的股份，共计250万股，该库存商品的公允价值为2000万元，账面余额为1600万元，增值税率为17%，假定未发生其他税费。至此，甲公司对乙公司的持股比例达到40%，具备对乙公司的重大影响能力。
　　 7.2009年5月3日乙公司宣告分红，每股红利为0.8元，实际发放日为6月2日；
　　 8.2009年末乙公司持有的可供出售金融资产发生贬值80万元；
　　 9.2009年度乙公司实现净利润2000万元；
　　 10.2010年1月1日，甲公司以增发股票200万股为对价换取了丁公司持有的乙公司股份150万股，致使甲公司的持股比例达到55%，甲公司每股股票的面值为1元，公允价值为13元，假定未发生交易费用；
　　 11.2011年末乙公司决策失误致使当年发生严重亏损，额度高达4000万元，经测算，该投资的可收回价值为5600万元；
　　另，乙公司所得税率为25%。
　　根据上述资料，作出如下经济业务的会计处理：（金额单位以万元为准）
　　 1.2008年4月1日甲公司购入乙公司15%股份时；
　　 2.2008年4月10日收到股利时；
　　 3.2009年初由于新增股份致使甲公司对乙公司的影响程度达到重大影响，由成本法改为权益法的追溯分录；
　　 4。2009年初甲公司以库存商品交换乙公司25%股份时；
　　 5。认定第二次投资时的商誉；
　　 6.2009年分红的会计处理；
　　 7.2009年乙公司持有的可供出售金融资产发生贬值时；
　　 8.2009年末乙公司实现净利润时；
　　 9.2010年初甲公司通过股权交换取得乙公司15%股份时；
　　 10。由于甲公司达到对乙公司过半股权的控制，将长期股权投资的核算方法转化为成本法的追溯分录；
　　 11.2011年初长期股权投资的账面余额；
　　 12.2011年末因长期股权投资贬值应提的减值准备。

　　【答案及解析】

　　1.2008年4月1日甲公司购入乙公司15%股份时：
　　 借：长期股权投资――乙公司1728（＝150×12＋3－0.5×150）
　　应收股利　75（＝0.5×150）
　　贷：银行存款　　1803

　　2.2008年4月10日收到股利时：
　　 借：银行存款　75
　　贷：应收股利　75

　　3.2009年初由于新增股份致使甲公司对乙公司的影响程度达到重大影响，应由成本法改为权益法，相关追溯分录如下：
　　 （1）追溯初始投资时甲公司初始投资成本与被投资方公允可辨认净资产中属于甲公司的份额之差：
　　 ①2008年4月1日乙公司公允可辨认净资产额＝8000＋100－0.5×1000＝7600（万元）；
　　 ②甲公司持有的公允可辨认净资产的份额＝7600×15%＝1140（万元）；
　　 ③甲公司初始投资成本1728万元超过其所占公允可辨认净资产份额1140万元的差额588万元视为购买的商誉，在账上一反映，因此对此无需追溯。
　　（2）追溯认定2008年乙公司盈余对投资的影响
　　借：长期股权投资――损益调整105［＝（800－100）×15%］
　　贷：盈余公积　10.5
　　利润分配――未分配利润94.5
　　（3）追溯认定2008年乙公司可供出售金融资产增值对投资的影响
　　借：长期股权投资――其他权益变动33.75［＝300×（1－25%）×15%］
　　贷：资本公积――其他资本公积　33.75
　　（4）将成本法下“长期股权投资――乙公司”账面余额转为“长期股权投资――投资成本”
　　借：长期股权投资――投资成本　1728
　　贷：长期股权投资――乙公司　　1728

　　4。2009年初甲公司以库存商品交换乙公司25%股份时：
　　 借：长期股权投资――投资成本2340
　　贷：主营业务收入2000
　　应交税费――应交增值税（销项税额）340
　　借：主营业务成本1600
　　贷：库存商品　　1600

　　5。认定第二次投资时的商誉
　　 ①第二次投资的初始投资成本为2340万元；
　　 ②2009年初乙公司可辨认净资产公允价值＝8000＋800－0.5×1000＋300×75%＝8525（万元）；
　　 ③第二次投资对应的乙公司可辨认净资产公允价值＝8525×25%＝2131.25（万元）；
　　 ④第二次投资购买的商誉价值＝2340－2131.25＝208.75（万元）。

　　6.2009年分红的会计处理如下：
　　 （1）2009年5月3日宣告分红时
　　借：应收股利　320（＝0.8×400）
　　贷：长期股权投资――损益调整320
　　（2）6月2日发放时
　　借：银行存款320
　　贷：应收股利320

　　7.2009年乙公司持有的可供出售金融资产发生贬值时：
　　 借：资本公积――其他资本公积24（＝80×75%×40%）
　　贷：长期股权投资――其他权益变动24

　　8.2009年末乙公司实现净利润时
　　 借：长期股权投资――损益调整800
　贷：投资收益　　　　　　800

　　9.2010年初甲公司通过股权交换取得乙公司15%股份时：
　　 借：长期股权投资――乙公司2600
　　贷：股本200
　　资本公积――股本溢价2400

　　10。由于甲公司达到对乙公司过半股权的控制，因此应将长期股权投资的核算方法转化为成本法，相关追溯分录如下：
　　 （1）将基于2008年业务所作的由成本法转为权益法的追溯分录全部反调：
　　 ①反向追溯2008年乙公司盈余对投资的影响
　　借：盈余公积　10.5
　　利润分配――未分配利润94.5　
　　贷：长期股权投资――损益调整105
　　 ②反向追溯2008年乙公司可供出售金融资产增值对投资的影响
　　借：资本公积――其他资本公积　33.75
　　贷：长期股权投资――其他权益变动33.75　
　　 ③将当初由成本法下“长期股权投资――乙公司”账面余额转为“长期股权投资――投资成本”
　　的分录反调：
　　借：长期股权投资――乙公司　　1728
　　贷：长期股权投资――投资成本　1728
　　（2）对2009年的权益法会计核算追溯调整为成本法：
　　 ①将第二次追加投资的明细账进行调整
　　借：长期股权投资――乙公司2340
　　贷：长期股权投资――投资成本2340
　　 ②将权益法下的分红处理调整为成本法下的投资收益：
　　借：长期股权投资――损益调整320
　　贷：盈余公积32
　　利润分配――未分配利润288
　　 ③将当年的可供出售金融资产贬值的处理进行反调：
　　借：长期股权投资――其他权益变动24
　　贷：资本公积――其他资本公积24（＝80×75%×40%）
　　 ④将当年乙公司盈余对投资的影响反调：
　　借：盈余公积　80
　　利润分配――未分配利润720
　　贷：长期股权投资――损益调整800

　　11.2011年初长期股权投资的账面余额＝1728＋2340＋2600＝6668（万元）；

　　12.2011年末因长期股权投资贬值应提减值准备1068万元（＝6668－5600）。
　　 5.借款费用专题。以专门借款、一般借款混合在一起计算利息费用资本化为主要测试角度。
　　 【经典例题】南海股份有限公司(以下简称“南海公司”)为了建造一条生产线，于2007年1月1日专门从中国银行借入8000万元借款，借款期限为2年半，年利率为6%，利息每季末一次支付。该生产线由生产设备提供商甲外商投资公司负责建造，双方约定，在试生产中生产出批量合格产品后，作为验收标准。南海公司与甲公司签订的生产线建造合同的总价款为16000万元。
　　 (1)2007年发生的与生产线建造有关的事项如下：
　　 1月1日，生产线正式动工兴建，当日用银行存款向甲公司支付工程进度款3000万元。
　　 2月1日，用银行存款向甲公司支付工程进度款3000万元。
　　 4月1日，因甲公司设备制造中发生事故，无法及时供货，工程被迫停工。
　　 7月1日，工程重新开工。
　　 8月1日，用银行存款向甲公司支付工程进度款6000万元。
　　 11月20日，生产线建造基本完成，进行试生产，发现产品质量存在缺陷，产品合格率为20%。甲公司经反复调试，于12月31日达到技术要求，生产出了批量合格品，生产线完工，可投入使用。南海公司于12月31日支付价款4000万元。假设南海公司没有其他借款，该笔贷款的存款利息收入忽略不计。